Обязанность по уплате НДФЛ по месту нахождения обособленных подразделений установлена в п. 7 ст. 226 НК РФ. А кто должен уплачивать налог, если обособка не выделена на самостоятельный баланс? Каковы особенности заполнения платежного поручения, если НДФЛ за подразделение уплачивает головная организация? Рассмотрим, каковы особенности уплаты НДФЛ налоговым агентом, имеющим обособленные филиалы.
Обособленным считается такое подразделение организации, которое территориально обособлено от нее и имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Статус обособленного подразделение приобретает независимо от того, есть ли о нем упоминания в учредительных документах и присвоены ли ему полномочия (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Имеющие обособленные подразделения российские организации должны перечислять НДФЛ как по месту регистрации самой организации, так и по месту нахождения подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, подлежащего перечислению по подразделению, определяется по доходу, начисляемому и выплачиваемому работникам этого подразделения (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).
В ряде писем Минфин указывает, какие доходы имеются в виду:
Следует отметить, что в отношении физических лиц, указанных в последнем пункте, у контролирующих органов есть и другие мнения. Так, УФНС России по г. Москве в письме от 26.02.2009 № 20-15/3/017148 указало, что НДФЛ в отношении доходов таких лиц следует уплачивать по месту нахождения головной организации.
Из буквального прочтения нормы, содержащейся в абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ, следует вывод, что НДФЛ следует уплачивать в бюджет по месту нахождения подразделения при выплате любого вида дохода. Основание выплаты здесь значения не имеет. Частичное подтверждение такого аргумента можно найти в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 № А56-10280/2008, в котором указано, что сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается с учетом всех доходов физических лиц, трудящихся в этом подразделении.
Приведем возможные ситуации получения дохода из источников, находящихся вне обособленного подразделения, и соответствующие разъяснения Минфина.
Контролирующие органы не сформировали единого мнения, кто должен платить НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.
Есть две противоположные позиции:
Как поступить, если НДФЛ за подразделение попал в инспекцию головного офиса, см. .
Если головная организации перечисляет НДФЛ по обособленному подразделению, то в платежном поручении следует указывать следующие сведения (письма Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153 и ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@):
Кроме того, если в одном муниципальном образовании зарегистрировано несколько подразделений, и они имеют одинаковый КПП и приписаны к одной налоговой инспекции, то НДФЛ разрешается перечислять одним платежным поручением (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153).
Если подобные обстоятельства сложились в городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но подразделения подведомственны разным налоговым инспекциям, то головная организация согласно п. 4 ст. 83 НК РФ имеет право выбрать, где ей встать на учет. Удержанный с доходов работников подразделения НДФЛ в таком случае надо будет платить в инспекцию по месту нахождения выбранного подразделения (письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-04-06/3-174).
В письме ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@ содержится уточнение: если головная организация поставлена на учет везде, где расположены обособленные подразделения, то и налог уплачивать она должна в тех же муниципалитетах.
Впрочем, у ФНС России в отношении обособленных подразделений, расположенных в г. Москва, имелось другое мнение, отраженное в письме от 29.08.2012 № ЗН-4-1/14304@. Налоговая служба разъяснила, что в соответствии с ч. 2 ст. 5 закона г. Москвы «О бюджете города Москвы…» от 07.12.2011 № 62, отчисления НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений можно провести только в том случае, если все подразделения организации находятся на территории одного муниципалитета. Если подразделения распределены по разным муниципальным образованиям, НДФЛ надо перечислять отдельно по каждому муниципалитету. Со времени написания данного письма Федеральная налоговая служба не высказывала иного мнения на этот счет.
Уплачивать НДФЛ следует отдельно по каждому обособленному подразделению и отдельно по головному предприятию. Перечисление налога, как правило, осуществлояет головная фирма. Но если подразделение выделено на самостоятельный баланс, то филиал вправе перечислять налог самостоятельно.
С 2017 года все обособленные подразделения (ОП) ощутили на себе изменения налогового законодательства. С этого года ОП должны самостоятельно уплачивать страховые взносы и представлять в налоговую инспекцию все расчеты по взносам.
Изменения затронули и головные офисы, но об этом чуть дальше.
Начнем с того, что с начала года перестал действовать закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах». То есть с 2017-го обособленные подразделения уплачивать взносы на страхование в налоговую и сдавать отчеты в налоговую должны только в том случае, если их сотрудники-физлица получали вознаграждения. Раньше обязанность возникала, если ОП имели собственные банковские счета и отдельный баланс. Но это уже в прошлом — теперь только при наличии вознаграждений.
С этого года головные организации должны сообщать в налоговую службу по месту своего нахождения о том, что их ОП могут выплачивать зарплату сотрудникам и вознаграждения физическим лицам или, наоборот, этого права теперь лишены. На сообщение ИФНС дает месяц со дня изменений.
Обособленное подразделение открывается отдельно от головного офиса и платит налоги уже по месту своей регистрации. Согласно российскому законодательству, любая компания может открыть столько обособленных подразделений, сколько захочет.
Одно из правил ОП — находиться они должны на отдельном от головной компании адресе. Кроме того, необходимо наличие рабочих мест на срок от 1 месяца.
Об открытии ОП нужно уведомить налоговую (по месту постановки на учет головной компании) за месяц до открытия сообщением по форме С-09-03-1. При этом ПФР и ФНС уведомлять об открытии не нужно.
В обособленных подразделениях имеются собственные кассовые книги по операциям с наличкой. Все эти книги передаются в головную организацию. Однако в кассовой книге головной организации сведения по операциям с наличкой ОП не отражаются.
Отличие ОП от филиала или представительства:
Различия есть. Обособленные подразделения платят не все налоги и сдают не все отчеты, которые необходимо сдавать головной компании.
По уплате налогов:
По отчетности:
Вам нужно вести удобный учет по предприятию с обособленными подразделениями? Попробуйте бухгалтерский онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия. В нем удобно начислять зарплату, отправлять отчетность, готовить и уплачивать налоги. Первые 14 дней работы в сервисе бесплатны для всех новых пользователей!
В 2017 году обособленные подразделения многих предприятий могут ощутить на себе всю прелесть общения с сотрудниками налоговых инспекций. Дело в том, что с 2017 года все обособленные подразделения (включая филиалы и представительства), начисляющие выплаты и вознаграждения физическим лицам, будут обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать страховые взносы, а также представлять в ИФНС расчеты по ним. Кроме того, дополнительные обязанности появились и у головных офисов, у которых есть обособленные подразделения (включая филиалы и представительства). Давайте разбираться, что именно изменилось и как это отразится на организациях.
Любая российская организация вправе открыть одно или несколько обособленных подразделений. Ими могут являться филиалы и представительства юридического лица. При этом обособленные подразделения (то есть, филиалы и представительства) не являются юридическими лицами и лишены правоспособности, присущей юридическим лицам. Это следует из статьи 55 Гражданского кодекса РФ.
Также нужно сказать и про Налоговый кодекс РФ. Из статьи 11 НК РФ следует, что обособленное подразделение должно находиться по адресу, отличному от адреса основной организации, и иметь стационарные рабочие места, то есть рабочие места, созданные на срок более одного месяца.
Таким образом, можно сказать, что обособленное подразделение юридического лица – это филиал, представительство или стационарное рабочее место (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ).
| Филиал | Представительство | Стационарное рабочее место |
| Филиал осуществляет все или часть функций основной организации. Осуществляет функции представительства. | Представительство представляет и защищает интересы основной организации. | Работник осуществляет свою трудовую деятельность на рабочем месте. |
| Филиал может вести коммерческую деятельность. | Представительство не может вести коммерческую деятельность. | Не может вести коммерческую деятельность. Только трудовые правоотношения. |
| Сведения о филиале должны содержаться в ЕГРЮЛ. | Сведения о представительстве должны содержаться в ЕГРЮЛ | Сведения в ЕГРЮЛ не включаются. |
Если обособленное подразделение является филиалом или представительством и сведения о нем указаны в уставе и в ЕГРЮЛ, то по месту нахождения этого подразделения организацию поставят на учет в ИФНС автоматически на основании сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ).
Если обособленное подразделение – это не филиал и не представительство, а рабочее место, то в течение месяца со дня его создания организация должна сама встать на учет в ИФНС по месту нахождения такого подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ). Для этого надо подать в ИФНС по месту нахождения самой организации сообщение о создании обособленного подразделения по форме № С-09-3-1. Такие правила действовали раньше и продолжат применяться в 2017 году. Однако с 2017 года у организаций, имеющих обособленные подразделения, появится новые обязанности.
С 2017 года головные организации обязаны уведомлять ИФНС по месту своего нахождения о том, что их обособленные подразделения (включая филиалы и представительства) в 2017 году (подп. 7 п.3.4 ст.23 НК РФ):
На сообщение в адрес налогового органа головным организациям НК РФ дает один месяц со дня наделения (или лишения) «обособки» указанными полномочиями или их утратой.
Обратите внимание: новая обязанность по направлению указанных сообщений введена только в отношении тех обособленных подразделений, которым соответствующие полномочия переданы или отобраны у них после 1 января 2017 года. Передавать в ИФНС сообщения в отношении обособленных подразделений (филиалов, представительств), которые начисляли выплаты и вознаграждения до 2017 года, не нужно. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.
Передавать в ИФНС после 1 января 2017 года сообщение о наделении обособленного подразделения (включая филиал ли представительство) полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (или о лишении таких полномочий) головная организация вправе (п.7 ст. 23 НК РФ):
Федеральная налоговая служба обязана утвердить порядок передачи в ИФНС таких сообщений в электронном виде и формы «бумажных» сообщений. Это предусмотрено абзацами 3 и 4 пункта 7 статьи 23 НК РФ.
Обособленное подразделение наделяется полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам с даты издания соответствующего приказа или распоряжения головной организацией.
Форма сообщения российской организации – плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц утверждена Приказом ФНС от 10 января 2017 г. № ММВ-7-14/4.
При переносе норм о страховых взносах из Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в Налоговый кодекс РФ законодатели решили, что иметь дело со страховыми взносами обособленные подразделения в 2017 году будут намного чаще.
С 1 января 2017 года Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ <О страховых взносах>
утрачивает силу. Согласно части 11 статьи 15 данного закона до 2017 года отчислять самостоятельно страховые взносы и сдавать в ПФР расчеты по взносам обязаны были только те обособленные подразделения, которые одновременно:
Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов и представлению расчетов по страховым взносам обособленными подразделениями в 2017 году возникает независимо от наличия:
Не исключено, что у некоторых бухгалтеров возникнет логичный вопрос «может ли головная организация в 2017 году самостоятельно сдавать отчетность и платить страховые взносы за свои обособленные подразделения, которые начисляют выплаты и вознаграждения физическим лицам»? На наш взгляд, в 2017 году так поступать будет нельзя. Дело в том, что действующими с 2017 года положениями НК РФ, не предусмотрено, что головная организация вправе «взять на себя» обязанность по уплате страховых взносов и сдаче расчетов за свою «обособку», которая начисляет выплаты и вознаграждения физическим лицам.
С 2017 года обособленные подразделения, начисляющие выплаты и вознаграждения физическим лицам, должны сдавать в ИФНС по месту своего нахождения расчеты по страховым взносам по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. РСВ-1 с 2017 года в УПФР не представляются.
Также полагаем целесообразным рассмотреть и ещё одну ситуацию. Предположим, что до 2017 года обособленное подразделение организации не имело отдельного расчетного счета и баланса, но начисляло выплаты и вознаграждения физическим лицам. До 2017 года такое подразделение в силу закона не должно было самостоятельно уплачивать страховые взносы и сдавать расчеты РСВ-1 в подразделения ПФР. За него это делала головная компания (ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Однако в силу пункта 11 статьи 430 НК РФ с 2017 года такое подразделение обязано самостоятельно перечислять страховые взносы и сдавать отчетность по страховым взносам в ИФНС. Если же головная организация не желает, чтобы обособленное подразделение этим занималось, то потребуется издать приказ «О лишении обособленного подразделения полномочий по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц». И сообщить об этом в ИФНС течение одного месяца (попд.7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ в редакции, действующей с 2017 года).
За иностранные обособленные подразделения уплачивает страховые взносы и сдает отчетность головной офис. Такой подход был раньше и будет применяться в 2017 году. Рассматриваемые в данной статье изменения касаются исключительно обособленных подразделений российских компаний.
С 2017 года статья 84 НК РФ, посвященная правилам постановки на налоговый учет, дополнена пунктом 3.1. Он предусматривает, что налоговые инспекции по месту нахождения «обособок» обязаны вести учет данных об их полномочиях по выплатам физлицам. Это происходит на основании сообщений от плательщиков, о которых было сказано выше.
Также в 2016 году был принят пакет поправок в Налоговый кодекс (http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/(SpravkaNew)?OpenAgent&RN=11078-7&02), обязывающий налоговиков сообщать в электронной форме в ПФР, ФСС и ФФОМС информацию о постановке на налоговый учет фирм по месту нахождения их обособленных подразделений в 2017 году, которые производят выплаты и иные вознаграждения физлицам (новый подп. 15 п. 1 ст. 32 НК РФ). С 2017 года налоговики в течение трех суток обязаны сообщить указанным выше фондам:
НДФЛ
Согласно абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, у которых есть обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из сумм:
а) подлежащего налогообложению дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения;
б) доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
При этом суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89).
Обратите внимание! Подготовительная работа сотрудников, связанная с организацией деятельности нового структурного подразделения (например, поиск помещения для размещения филиала, подготовка и оформление документов для регистрации филиала), не приводит к образованию рабочих мест в этом подразделении и, соответственно, к обязанности организации уплачивать НДФЛ по месту нахождения ОП.
Такой вывод следует из Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/3-223.
НДФЛ, который удерживается из зарплаты, выплачиваемой работникам головной организации, выполняющим работы с целью открытия нового ОП, подлежит перечислению в бюджет по месту учета в налоговом органе головной организации.
После постановки на учет в ИФНС структурного подразделения организации НДФЛ с доходов будет подлежать перечислению в бюджет по месту нахождения этого структурного подразделения.
В случае если организация - налоговый агент производит выплаты физическому лицу, работающему в обособленном подразделении, но не как работнику этого подразделения, а как учредителю организации (например, в случае выплаты дивидендов), то НДФЛ должна удержать сама организация. Такие разъяснения даны Минфином России в Письме от 22.03.2013 N 03-04-06/8999. Он указал, что положения абз. 2 и 3 п. 7 ст. 226 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются, поскольку данная выплата производится физическому лицу как учредителю организации, а не как работнику обособленного подразделения организации. В таком случае организация признается налоговым агентом в отношении выплачиваемого физическому лицу - учредителю организации дохода в виде дивидендов и обязана перечислить исчисленный и удержанный с него НДФЛ в бюджет по месту учета в налоговом органе по месту нахождения организации.
В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательным условием для включения в трудовой договор является, в частности, место работы. В том случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, в трудовой договор должно быть включено место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.
В Трудовом кодексе РФ не раскрывается содержание понятия "место работы". В теории трудового права под местом работы понимается расположенная в определенной местности (населенном пункте) конкретная организация, ее представительство, филиал, иное обособленное структурное подразделение. В случае расположения организации и ее обособленного структурного подразделения в разных местностях исходя из ч. 2 ст. 57 Трудового кодекса РФ место работы работника уточняется применительно к этому структурному подразделению (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.02.2014)).
В абз. 3 п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что под структурными подразделениями следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки и т.д., а под другой местностью - местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта, т.е. другой населенный пункт (другой город, поселок, село и т.п.). Таким образом, указывать в трудовом договоре местонахождение обособленного подразделения требуется только в случае, если обособленное подразделение расположено в иной местности, чем головной офис организации, т.е. за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта.
Поэтому, если работник принят по трудовому договору на работу в головную организацию, а фактически выполняет трудовые обязанности по месту нахождения обособленного подразделения, НДФЛ необходимо уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения. При этом исходя из Письма Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-06/3-352 можно сделать вывод, что в таких случаях следует подписать дополнительное соглашение к трудовому договору, указав, что местом работы сотрудника является структурное подразделение организации.
Если работник одновременно работает и в филиале, и в головном офисе, то при наличии двух рабочих мест по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени (на основании табеля учета рабочего времени, с учетом данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период) (Письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-06/11798, от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231).
Если работник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении (Письма ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18173@, Минфина России от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128).
В том случае, когда физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору в организации с работой по совместительству в филиале этой же организации, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника, выплачиваемых за работу в головной организации, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения головной организации, а с доходов, выплачиваемых за работу по совместительству в филиале организации, - в соответствующий бюджет по месту нахождения филиала (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89).
Немало вопросов у бухгалтеров организаций возникает также относительно порядка уплаты НДФЛ в случае направления работников в командировку. Минфин РФ в таком случае разъясняет, что обязанность по постановке на учет по месту выполнения таких работ не возникает в том случае, когда:
а) организация направляет своих работников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест (Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-02-07/1-572);
б) продолжительность работ в одном населенном пункте длится не более одного месяца (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-02-07/1-271).
ФНС России в Письме от 15.05.2014 N СА-4-14/9323 разъясняла, что в случае, если работник организации, направляемый в служебную командировку в обособленное подразделение организации, не является работником такого обособленного подразделения, сумма НДФЛ, удержанная с суммы выплачиваемого ему дохода, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения организации. Аналогичную точку зрения высказывал и Минфин России в Письме от 11.04.2013 N 03-04-06/11990.
Оформлять платежные поручения на уплату НДФЛ следует по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письмо ФНС России от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@). Но если несколько ОП находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном ИФНС и имеют одинаковый КПП, то НДФЛ можно перечислять одним платежным поручением (Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153). Но обособленные подразделения могут находиться на территории одного населенного пункта и быть подведомственными при этом разным налоговым инспекциям (стоять на учете).
Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.
Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении по форме 1-6-Учет (утв. Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@), представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.
В случае если организация в одном населенном пункте имеет несколько ОП на территориях, подведомственных разным ИФНС, и поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в одном населенном пункте, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.
Если же организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230). При этом Минфин РФ отмечает, что глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 03-04-06/77778).
Учитывая, что каждому обособленному подразделению организации, расположенному в одном населенном пункте, присвоен отдельный КПП, платежное поручение на перечисление НДФЛ должно быть оформлено на каждое такое обособленное подразделение, в том числе в случае, когда постановка на учет нескольких обособленных подразделений, в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ, осуществлена по месту нахождения одного из них (Письма ФНС России от 14.10.2016 N БС-4-11/19528@, Минфина России от 22.06.2012 N 03-04-06/3-174).
Куда представлять расчет по форме 6-НДФЛ
Налоговые агенты - работодатели должны представлять в ИФНС по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ). Расчет по форме 6-НДФЛ представляется в Порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одном налоговом органе (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
Налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению и представляют его (в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в отношении работников этих обособленных подразделений - в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению. Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. Кроме того, расчет по форме 6-НДФЛ, заполненный по каждому обособленному подразделению, должен быть представлен по месту учета каждого обособленного подразделения.
В случае если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном населенном пункте, но на территориях, подведомственных разным ИФНС, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП), то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом населенном пункте, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения. При этом расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом в отношении работников всех данных обособленных подразделений, находящихся в одном населенном пункте, с указанием КПП ответственного обособленного подразделения и должен быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@).
В случае заполнения расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле "КПП" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения. При этом Минфин России напомнил, что глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление НДФЛ и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Куда представлять расчет по форме 2-НДФЛ
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@), если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ.
Организации, являющиеся налоговыми агентами и имеющие обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников головной организации представляют в налоговые органы по месту своего учета (месту нахождения), а в отношении работников обособленных подразделений - по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению.
Минфин России отмечает, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
В связи с этим сведения о доходах работников обособленного подразделения следует представлять в налоговый орган по месту учета соответствующего обособленного подразделения, в который производится перечисление НДФЛ за таких работников (Письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17).
Таким образом, в данном случае применяется тот же порядок, что и при представлении расчета по форме 6-НДФЛ: организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном населенном пункте, но на территориях, подведомственных разным ИФНС, вправе выбрать одно ответственное подразделение, поставить его на налоговый учет (п. 4 ст. 83 НК РФ) и представлять сведения по форме 2-НДФЛ по месту учета ответственного подразделения.
Страховые взносы
Порядок представления отчетности и уплата страховых взносов и НДФЛ организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, различны (Письмо ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@ "По вопросу уплаты страховых взносов и представления отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения").
Из положений п. 11 ст. 431 НК РФ следует, что уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Согласно подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность сообщать в ИФНС по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями. Форма "Сообщение российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц" утверждена Приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@.
Принятие решения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно.
Обязанность сообщать в налоговые органы о создании обособленного подразделения без наделения его указанными выше полномочиями у плательщиков страховых взносов отсутствует. В связи с этим представление расчетов по страховым взносам и уплата страховых взносов организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможны в случае, если организация самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений (Письмо ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-11/1930@).
В случае если организация не уполномочила ни одно из своих обособленных подразделений начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам осуществляются самой организацией как головной по месту своего нахождения (Письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-04-06/3274).
Если обособленное подразделение организации признается самостоятельным плательщиком страховых взносов, то оно обязано представить по месту своего нахождения:
а) расчет по страховым взносам (форма которого утверждена Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) - отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
б) расчет по форме 4 - ФСС (форма которого утверждена Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381) - в отношении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Положения подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ применяются в отношении обособленных подразделений, созданных на территории Российской Федерации, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, т.е. после 1 января 2017 года (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").
В случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись централизованно самой организацией и данный порядок не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производятся такой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения.
В случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения и данный порядок также не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производятся по-прежнему раздельно: в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, наделенных организацией полномочиями по начислению выплат работникам и уплате страховых взносов.
При этом в данной ситуации обязанности по уведомлению налоговых органов о наделении обособленных подразделений полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, установленной вышеупомянутым подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, у такой организации не возникает.
Однако если организация, имеющая обособленные подразделения, которые до 1 января 2017 года исполняли обязанности организации по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплате страховых взносов, представлению расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, переходит с 1 января 2017 года на централизованное исчисление и уплату страховых взносов самой организацией, то у такой организации возникает обязанность, установленная подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, по уведомлению налогового органа по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений о лишении обособленных подразделений полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
Соответственно, отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения (Письмо ФНС России от 06.03.2017 N БС-4-11/4047@ "Уплата страховых взносов и представление отчетности по страховым взносам организациями, имеющими обособленные подразделения"). Что касается возможности уплаты ОП взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то в данном случае порядок их уплаты структурным подразделением отличается от порядка, предусмотренного НК РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Статьей 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) установлено, что регистрация страхователей - юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты юридическими лицами счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется в территориальных органах ФСС РФ в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня создания такого обособленного подразделения.
Таким образом, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний возможно уплачивать по месту регистрации обособленного подразделения организации в случае, если это подразделение одновременно удовлетворяет следующим условиям:
а) имеет расчетный счет;
б) начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
в) создано на территории РФ.
Согласно п. 11 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ обособленные подразделения страхователей - юридических лиц, которым для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и обязанности по представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено п. 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.
При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения (п. 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Таким образом, если обособленное подразделение организации не соответствует вышеуказанным требованиям, страховые взносы от несчастных случаев на производстве уплачивает в общем порядке головное отделение организации по месту своего нахождения (пп. 11 - 14 ст. 431 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 6, пп. 11 - 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Налог на имущество организаций
В соответствии со ст. 373 главы 30 "Налог на имущество" НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении:
а) имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
б) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
в) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
г) имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
д) а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ устанавливает особенности:
а) исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений организации (ст. 384 НК РФ);
б) исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).
Статьей 384 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Налог (авансовые платежи) уплачивается в сумме, которая определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.
Статьей 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Налог (авансовые платежи) уплачивается в сумме, которая определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.
Если имущество, переданное обособленному подразделению, не выделено на его отдельный баланс, то налог на имущество организаций уплачивается:
а) по местонахождению балансодержателя (головного отделения организации либо обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) - в отношении движимого имущества;
б) по местонахождению объекта недвижимости - в отношении недвижимого имущества.
Если имущество, переданное обособленному подразделению, выделено на отдельный баланс, то налог на имущество организаций уплачивается:
а) по местонахождению обособленного подразделения - в отношении движимого имущества;
б) по местонахождению обособленного подразделения или по местонахождению объекта недвижимости (в случае, если его местонахождение отличается от местонахождения данного обособленного подразделения) - в отношении недвижимого имущества.
На основании ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговую декларацию по этому налогу.
Транспортный налог
В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (ст. 363 НК РФ).
При этом местом нахождения транспортных средств является:
а) для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) - место государственной регистрации транспортного средства;
б) для воздушных транспортных средств - место нахождения организации или место жительства (место пребывания) гражданина - собственника транспортного средства;
в) для иных транспортных средств (включая автотранспортные средства) - место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) гражданина, по которому зарегистрировано транспортное средство.
Налоговый орган обязан поставить организацию на учет по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующих сведений от ГИБДД (Гостехнадзора). В тот же срок ей будет направлено (вручено) уведомление, подтверждающее постановку на учет в ИФНС по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ).
Уплата транспортного налога производится организацией, на которую зарегистрировано транспортное средство по месту его нахождения, указанному в уведомлении о постановке на учет (т.е. по месту постановки транспортного средства на регистрационный учет).
Поэтому если автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД по месту нахождения обособленного подразделения организации, то организации нужно уплачивать налог в бюджет того региона, который указан в уведомлении о постановке на учет по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства (т.е. по месту нахождения обособленного подразделения) (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ).
Уплата налогов организацией, имеющей ОП, при применении спецрежимов
ЕСХН
Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 года было отменено ограничение, установленное подп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ, не позволяющее переходить на уплату ЕСХН организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.
Таким образом, организация, которая имеет обособленные подразделения в виде филиалов (представительств), имеет право применять ЕСХН.
Однако уплата ЕСХН и авансового платежа по ЕСХН производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования) (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ).
Декларацию по ЕСХН нужно представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации (п. 1 ст. 346.10 НК РФ). Никаких особых правил уплаты ЕСХН и представления деклараций организацией, имеющей обособленное подразделение, по месту его нахождения НК РФ не предусмотрено.
Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в редакции до 01.01.2016) не вправе были применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Федеральным законом от 06.04.2015 N 84-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2016 года не вправе применять УСН организации, имеющие только филиалы. При этом если в состав организации входят обособленные подразделения, которые не отвечают признакам филиалов, то такая организация вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.10.2015 N 03-11-06/62392).
Уплата "упрощенного" налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования) (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ).
Декларацию по УСН нужно представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Никаких особых правил уплаты налога по УСН организацией, имеющей обособленное подразделение, по месту его нахождения НК РФ не предусмотрено.
ЕНВД
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:
1) по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением случаев, когда налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения организации);
2) по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в случае, когда налогоплательщик осуществляет следующие виды деятельности:
а) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
б) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
в) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД подлежат организации, а не их обособленные подразделения по месту осуществления подпадающей под ЕНВД деятельности (Письмо ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1895).
Однако открытие новых обособленных подразделений организации, в отношении деятельности которых также применяется ЕНВД, может повлиять на уплату этого налога налогоплательщиком.
Так, если организация начинает осуществлять вид деятельности, подпадающий под ЕНВД (например, открывает новый объект организации розничной торговли (магазин)), в другом муниципальном образовании, где не стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, то организация должна встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в отношении нового объекта торговли. Для этого она должна подать в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход (то есть со дня осуществления розничной торговли через новый объект торговли) (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
По мнению Минфина России, если налогоплательщик состоит по виду предпринимательской деятельности, установленному подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в муниципальном образовании и открывает новые объекты организации розничной торговли (магазины) в том же муниципальном образовании, то исчисление суммы ЕНВД производится в соответствии с положениями п. 9 ст. 346.29 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика ЕНВД произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Если налогоплательщик состоит по виду предпринимательской деятельности, установленному подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании и открывает новые объекты организации розничной торговли (магазины) в другом муниципальном образовании, где становится на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, то исчисление суммы ЕНВД по новым торговым объектам (магазинам) предприниматель должен производить в соответствии с положениями абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1348).
Абзацем 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено, что, если постановка организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД (или ее снятие с указанного учета) произведена не с 1-го дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.
Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности" декларации по ЕНВД заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКТМО) (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утв. Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@).
