Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
на тему: «Учет расчетов с покупателями и заказчиками»
Новосибирск 2014
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.1 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками
1.2 Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками
2. Современное состояние бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Мебетекс»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Мебетекс»
2.2 Документальное оформление и учет расчетов с покупателями и заказчиками
3. Совершенствование организации бухгалтерского учета с покупателями и заказчиками в ООО «Мебетекс»
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками - за приобретенную покупателями продукцию, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние.
Актуальность исследования расчетов с покупателями и заказчиками заключается в том, что операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Мебетекс», г. Омск, предметом исследования - организация учета расчетов с покупателями и заказчиками на указанном предприятии. бухгалтерский учет покупатель экономика
Целью курсовой работы является разработка мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета с покупателями и заказчиками на примере данного предприятия.
Исходя из цели, поставлены следующие задачи:
Систематизировать нормативную, методическую и учебную литературу по теме курсовой работы;
Ознакомиться с теоретическими и методическими основами учета с покупателями и заказчиками;
Проанализировать финансово-экономическое состояние предприятия;
Ознакомиться c документальным оформлением учета с покупателями и заказчиками;
Разработать мероприятия по совершенствованию учета с покупателями и заказчиками.
В процессе работы была применена совокупность методов экономико-статистического анализа, методы синтеза и анализа экономической информации. Также в курсовой работе нашли применение такие методы как наблюдение, изучение документации, опросы.
Теоретической и методологической основой работы послужили положения нормативно-законодательной базы России, в частности, Закон о бухгалтерском учете, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, также учебная и научная литература, материалы периодических изданий. Информационной базой послужили внутренние документы ООО «Мебетекс»: учетная политика, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность.
1 . Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.1 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками
В настоящее время нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в порядке использования системы нормативного регулирования учета и отчетности в РФ.
Первый уровень нормативного регулирования расчетов с покупателями и заказчиками представлен кодексами, законами и положениями ЦБ РФ. В первую очередь, это Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотой и монетой банка России на территории Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 12.1.2011 г. № 373-П, Положение ЦБ РФ от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».
В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли-продажи, предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества.
Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей .
В Гражданском кодексе РФ отсутствуют правовые нормы, регулирующие структуру договора купли-продажи и поставки. Норма Гражданского кодекса РФ предусматривает свободу договора, т.е. возможность сторон заключить договор и не предусмотренный нормативными актами, а условия договора определяются по усмотрению сторон .
Стороны могут использовать примерные условия, но по добровольному их согласию, а не обязательно. В силу презумпции свободы договора государство не вправе вмешиваться в договорную сферу предпринимательских взаимоотношений, кроме как посредством установления законов. Следует учесть, что Правительство может издавать правила, обязательные для сторон при заключении договоров.
К важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).
В силу ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Прекращение обязательств осуществляется в соответствии с гл. 26 ГК РФ, в которой предусматриваются различные основания прекращения дебиторской задолженности по договорам. Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия.
В случае просрочки покупателем оплаты своей задолженности кредитор должен предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд.
Наряду с договором на погашение задолженности оказывают влияние нормы, установленные нормативными документами.
Полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению исполнения, затем на покрытие процентов, а в оставшейся части - на покрытие основной суммы долга (ст. 319 ГК РФ).
За пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процентов, размер которых определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства (если иной размер процентов не установлен договором).
Кредитор может переуступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам.
Порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2012г. № 402-ФЗ является определяющим. В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и пр. Статьей 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что факты хозяйственной жизни подлежат оформлению первичным учетным документом в момент совершения операции (факта хозяйственной жизни) или непосредственно по ее (его) окончании
Второй уровень нормативного регулирования расчетов с покупателями и заказчиками представлен нормативными актами, изданными министерством финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Основными нормативными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками имеют следующие ПБУ:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.;
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»;
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
ПБУ 10/99 «Расходы организации».
На основании п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая применение, в том числе для учета дебиторской задолженности, принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от состояния расчетов по ним.
Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты организации.
Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 определено, что в составе прочих расходов учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности, и нереальные для взыскания долги .
Порядок оценки дебиторской задолженности установлен п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Расчеты с дебиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными (п.п. 73 - 78 Положения по ведению бухучета).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 стоимость обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Кроме того, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана последний раз.
Курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала, которые подлежат зачислению в добавочный капитал) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Третий уровень нормативного регулирования расчетов с покупателями и заказчиками представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:
План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению;
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС;
Отраслевые инструкции по ведению бухгалтерского учета.
Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.
Экономический субъект, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При этом утверждаются:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета;
Порядок проведения инвентаризации и способы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В результате применения совокупности вышеуказанных нормативных документов, регулирующих расчеты с покупателями и поставщиками, в учетной системе любого предприятия формируются данные о состоянии расчетов с покупателями (заказчиками).
1.2 Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
По формам расчеты с покупателями делятся на денежные и неденежные .
Основной формой расчетов с покупателями является денежная. Денежные формы погашения задолженности предполагают, что обязательства будут погашены путем перечисления денежных средств на расчетный счет или внесения наличных денег в кассу, то есть путем наличных или безналичных расчетов. Безналичные расчеты производятся с участием банка путем списания денежных сумм со счета плательщика и зачисления их на счет получателя.
Неденежные способы погашения задолженности встречаются реже и могут быть представлены в виде взаимозачетов, товарообменных операций (по договору мены), расчетов векселями. Вексель - это письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить конкретную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.
Поэтому счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:
Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» (но на сумму не более 100000 рублей по одному договору) Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:
Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 50 «Касса» и др. Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».
При получении авансовых платежей, полученных по договору на поставку товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость следует исчислить сумму налога на добавленную стоимость, исходя из ставки 18 % и отразить данную сумму в налоговой декларации в том налоговом периоде, когда осуществлен аванс:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
При этом на основании п. 5 ст. 171 Кодекса суммы налога, ранее уплаченные в бюджет по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия подлежат вычету:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»
При зачете сумм ранее полученных авансов делается проводка:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться следующим образом:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
Погашение полученного векселя отражается проводкой:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»
Поскольку на практике часто момент оплаты и момент реализации товара (услуги) покупателю (заказчику) часто не совпадает, при расчетах с ними может возникать либо дебиторская задолженность, либо кредиторская задолженность.
Кредиторская задолженность при расчетах с покупателями возникает при авансировании покупателем поставки товара (оказания услуги), таким образом, с момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Получение аванса - это своего рода страховка сделки и, при этом очень важно со стороны продавца своевременно исполнять обязательства, не допуская просрочек и перебоев с поставками. Если не контролировать сроки исполнения обязательств, то просроченные авансы несут в себе определенные коммерческие риски, оценить которые представляется довольно сложно. Ведь несвоевременное закрытие авансов сопровождается риском утраты доверия клиента и наработкой отрицательной репутации на рынке. С другой стороны, несвоевременна я отработка аванса несет риски непринятия оказанных услуг покупателем и возврат аванса по оказанным услугам, что ведет к понижению финансового результата.
Чтобы минимизировать риски, связанные с возникновением просроченной кредиторской задолженности, нужно уже в момент платежа четко определять поступающий платеж, и своевременно совершать действия по отработке авансов.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы и др.) . Организации и лица, которые должны этой организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность входит в более общее понятие «обязательство». В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).
По экономическому содержанию дебиторская задолженность представляется в бухгалтерском балансе. Это позволяет классифицировать долги дебиторов :
По источникам их образования;
Видам обязательств;
Характеру задолженности;
Отношению к кредитору.
В зависимости от сроков погашения дебиторская задолженность делится на два вида:
Краткосрочная задолженность - со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты;
Долгосрочная задолженность - со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Кроме того, со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск ее невозврата. Увеличение риска требует более пристального мониторинга и контроля за своевременным и полным погашением дебиторской задолженности.
По своевременности погашения дебиторскую задолженность подразделяют для обеспечения контроля над погашением и возвратом дебиторской задолженности, а также для анализа уровня ликвидности и платежеспособности предприятия .
Срочной признается задолженность контрагентов, по которой не истек срок исполнения по договору. Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо перечислен аванс поставщику за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это срочная (нормальная) дебиторская задолженность.
Просроченная, то есть не погашенная в установленный срок, задолженность подразделяется, в свою очередь, на истребованную и неистребованную.
Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд).
Задолженность называется неистребованной, если для ее возврата организация-кредитор не предприняла всех необходимых действий.
Отсроченная задолженность является результатом реструктуризации задолженности по согласованию с контрагентом. Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг, что должно быть предусмотрено в договоре.
По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на обеспеченную и необеспеченную. В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др. (п. 1 ст. 329 ГК РФ).
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.
В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.
Данная классификация используется для анализа дебиторской задолженности с точки зрения риска ее непогашения.
По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для взыскания) .
К надежной относится:
Срочная дебиторская задолженность;
Обеспеченная дебиторская задолженность.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Безнадежной согласно п. 2 ст. 266 НК РФ признается задолженность:
По истечении установленного срока исковой давности;
На основании акта государственного органа;
В случае ликвидации дебитора;
Долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства при невозможности установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, или у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено; общий срок исковой давности - три года (ст. ст. 195, 196 ГК РФ).
Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания необходима для корректного определения финансового результата деятельности компании. Например, списание безнадежной дебиторской задолженности увеличивает расходы организации.
Таким образом, основным способом погашения дебиторами своих обязательств является их исполнение. Именно в результате исполнения достигается цель, ради которой обязательство было установлено.
2 . Современное состояние бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Мебетекс»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Мебетекс»
Общество с ограниченной ответственностью «Мебетекс» создано 01 декабря 2009г. в соответствии с частью 1 Гражданского Кодекса Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Местонахождение ООО «Мебетекс»: 644043, Российская Федерация, Омская область, г. Омск, ул. Гагарина, д.8 , корп. 2. Форма собственности предприятия ООО «Мебетекс» частная.
В результате анализа динамики выручки ООО «Мебетекс» за 2012 - 2013 г.г. (Таблица 1), основным видом деятельности исследуемого предприятия является изготовление корпусной офисной мебели (более 90% выручки на протяжении всего анализируемого периода), реализация кресел и стульев занимает гораздо меньшую долю, хотя и прирастает наиболее быстрыми темпами. Офисная (корпусная) мебель изготавливается непосредственно в ООО «Мебетекс», кресла, стулья и прочая фурнитура закупается со стороны.
Стоит отметить, что динамика выручки имеет положительную тенденцию, темп роста за 2013 год -115,56%.
Таблица 1
Динамика выручки ООО «Мебетекс» за период 2012 - 2013 г.г.
Основные экономические показатели деятельности исследуемого предприятия представлены в Таблице 2.
Таблица 2
Основные экономические показатели ООО «Мебетекс» 2012 - 2013 г.г.
|
Показатель |
Отклонения, (+,-) |
Темп роста, % |
|||
|
Выручка от реализации (без НДС), тыс.руб. |
|||||
|
Среднесписочная численность работников, чел |
|||||
|
Производительность труда одного работника, тыс.руб./чел |
|||||
|
Себестоимость продаж, тыс.руб. |
|||||
|
Валовая прибыль, тыс.руб. |
|||||
|
Управленческие расходы, тыс.руб. |
|||||
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб. |
|||||
|
Прочие доходы, тыс.руб. |
|||||
|
Прочие расходы, тыс.руб. |
|||||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб. |
|||||
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного года, тыс.руб. |
В результате анализа основных экономических показателей ООО «Мебетекс» за 2012 - 2013 г.г., можно отметить следующее:
Темп роста выручки за анализируемый период имеет положительную динамику;
Производительность труда имеет отрицательную динамику, так как темпы роста численности персонала (122,22%) превышают темпы роста реализации (115,43%);
Чистая прибыль предприятия имеет положительную динамику - в 2012 году исследуемое предприятие покрыло убытки, полученные в 2010 - 2011 г.г. и вышло на точку безубыточности;
Темп себестоимости реализуемой продукции в 2012 году (109,58%) ниже темпа роста выручки, что является, несомненно, положительным моментом.
В Таблице 3 представлены значения основных коэффициентов, характеризующих финансовое состояние исследуемой организации.
Ни одно из значений коэффициентов ликвидности не достигает своего нормального значения ни на одну из отчетных дат, хотя коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности имеют положительную динамику.
Финансовое положение ООО «Мебетекс» несколько улучшилось, о чем свидетельствует положительная динамика коэффициентов автономии, обеспеченности запасов и оборотных средств собственными оборотными средствами, однако ни одно из значений не достигает своего нормативного значения, что свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии исследуемого предприятия.
Показатели оборачиваемости имеют положительную динамику (кроме оборачиваемости запасов). Снижение оборачиваемости запасов может свидетельствовать об излишнем отвлечении средств предприятия в данный вид активов. Значение оборачиваемости собственного капитала является самым высоким показателем среди остальных, что свидетельствует о довольно невысокой доле собственных источников финансирования в общем их объеме.
Значения всех показателей рентабельности активов и собственного капитала по итогам 2012 года принимают достаточно высокие значения и имеют положительную динамику, однако показатель рентабельности продаж имеет невысокое значение (2,01%).
Таблица 3
Динамика основных показателей, характеризующих финансовое состояние ООО «Мебетекс» за период 2012 - 2013 г.г.
|
Наименование показателя |
Нормальное значение |
Значения показателей |
Изменения (+, -) |
||
|
Коэффициенты ликвидности |
|||||
|
Коэффициент абс. ликвидности |
|||||
|
Коэффициент быстрой ликвидности |
|||||
|
Коэффициент текущей ликвидности |
|||||
|
Коэффициенты финансовой устойчивости |
|||||
|
Коэффициент автономии |
|||||
|
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами |
|||||
|
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами |
|||||
|
Коэффициенты деловой активности |
|||||
|
Оборачиваемость активов |
|||||
|
Оборачиваемость собственного капитала, % |
|||||
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности |
|||||
|
Оборачиваемость кредиторской задолженности |
|||||
|
Оборачиваемость запасов |
|||||
|
Рентабельность активов, % |
|||||
|
Рентабельность собственного капитала, % |
|||||
|
Рентабельность продаж, % |
Таким образом, анализ финансовых коэффициентов, характеризующих финансовое состояние ООО «Мебетекс», показал, что исследуемое предприятие имеет, в основном, по всем основным качественным показателям положительную динамику, причем значения показателей ниже рекомендованных.
2.2 Документальное оформление и учет расчетов с покупателями и заказчиками
Организация бухгалтерского учета в ООО «Мебетекс» ведется на основании приказа №1/0110-Р от 01.01.2010г. «Об учетной политике и бухгалтерском и налоговом учете в Обществе с ограниченной ответственностью «Мебетекс».
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером предприятия.
Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение нормативных документов и содержащихся методологических принципов бухгалтерского учета, утвержденных в учетной политике.
Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Ниже представлен порядок оформления документов при расчетах с покупателями в ООО «Мебетекс» подробнее.
Перед тем, как реализовать товар, ООО «Мебетекс» заключает договор поставки товара с покупателями.
В договоре указывается:
Предмет договора;
Цена договора и порядок расчетов;
Порядок поставки и приемки товара;
Обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров;
Форс-мажорные обстоятельства;
Сроки действия договора, прочие условия.
На основании договора поставки покупателю выставляется счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость товаров, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.
Счет выписывают в 2 экземплярах:
Первый экземпляр - покупателю для оплаты;
Второй экземпляр - поставщику.
Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.
Выписанный счет передается клиенту лично, либо электронной почтой, либо факсимильной связью. Клиент оплачивает счет поступлением денежных средств либо на расчетный счет, либо в кассу ООО «Мебетекс». Таким образом, при расчетах с покупателями в ООО «Мебетекс» применяется как наличный, так и безналичный расчеты.
После оплаты счета в производство поступает заказ на изготовление продукции.
Движение товара от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами - товарной накладной.
В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности, и заверяется круглой печатью организации. Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности от организации-покупателя (Приложение 5). В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность.
В ООО «Мебетекс» накладная выписывается в 2 экземплярах.
На основании товарной накладной формируется счет-фактура. В счет - фактуре указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет - фактуры. Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж. Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Подписывается счет-фактура руководителем и главным бухгалтером.
Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером.
В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Периодически в ООО «Мебетекс» проводятся акты сверок с покупателями либо по инициативе самой организации, либо по инициативе покупателя. Документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками является акт сверки. Акт сверки составляется по согласованию сторон за оговоренный период времени.
В Таблице 4 представлена типовые проводки в корреспонденции со счетом 62, применяющиеся в ООО «Мебетекс».
Таблица 4
Типовые проводки по учету расчетов с покупателями в ООО «Мебетекс»
|
Поступление аванса на расчетный счет организации делается следующая бухгалтерская проводка |
|||
|
Начисление НДС с аванса полученного |
|||
|
Отгрузка продукции покупателю |
|||
|
Начисление НДС за отгруженную продукцию |
|||
|
Зачет аванса полученного после отгрузки продукции покупателю |
|||
|
Зачет НДС с авансов полученных после отгрузки продукции покупателю |
|||
|
Окончательный расчет за поставленную продукцию |
Учет расчетов с покупателями в ООО «Мебетекс» ведется с применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мебетекс» (Приложение 9) утверждены следующие субсчета к счету 62:
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по основному виду деятельности»;
62.2. Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам.
Аналитический учет по счету 62 ведется в разрезе покупателей и по договорам.
Рассмотрим аналитический учет расчета с покупателем ОАО «Компания ЮНИМИЛК», договор на поставку продукции с которым был заключен в октябре 2012 г. на сумму 20797,00 рублей, в том числе НДС 3172,42 рублей (Таблица 5).
Таблица 5
Пример аналитического учета на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Мебетекс» с покупателем ОАО «Компания ЮНИМИЛК»
Бухгалтерский учет на в ООО «Мебетекс» автоматизирован и ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия 8. Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в 1С: Бухгалтерия 8, соответствуют российскому законодательству.
В состав прикладного решения включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. № 94н.
Состав счетов, настройки аналитического, количественного, налогового учета позволяют учесть требования законодательства.
В традиционном бухгалтерском учете проводки используются для отражения хозяйственных операций только на счетах бухгалтерского учета. В прикладном решении 1С: Бухгалтерия 8, используемом в ООО «Мебетекс», функции проводки расширены: проводка может использоваться для отражения хозяйственных операций в аналитическом учете. Это достигается путем использования в проводке дополнительных реквизитов - субконто.
Субконто - это объект аналитического учета, который прикрепляется к счетам бухгалтерского учета непосредственно в плане счетов. Для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в программном носителе ООО «Мебетекс» открыто два субконто - «Контрагенты», которым ООО «Мебетекс» реализует свою продукцию и «Договора», соответствующие определенному контрагенту.
Для ведения списка организаций, являющихся покупателями ООО «Мебетекс», в программном носителе предусмотрен справочник «Контрагенты» с выделением в нем отдельной папки «Покупатели». В карточке контрагента хранится следующая информация:
Краткое наименование контрагента (для удобства поиска);
Полное наименование контрагента;
Признак контрагента: физическое или юридическое лицо;
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
Код причины постановки на учет (КПП) - для юридического лица;
Паспортные данные - для физического лица;
Юридический и почтовый адрес;
Платежные реквизиты контрагента (номер корреспондентского счета, номер банковского счета, БИК, наименование банка).
Учет расчетов с покупателями в программном носителе, используемом в ООО «Мебетекс», ведется, как ранее отмечалось, в разрезе договоров. Для этого ведется список договоров, который фактически является списком счетов на оплату и договоров длительного действия.
Ведение учета расчетов с покупателями в 1С:Бухгалтерии 8 в ООО «Мебетекс» осуществляется с помощью стандартных документов, предусмотренных в используемом программном носителе:
- «Реализация товаров, работ, услуг»;
- «Счет-фактура выданный»;
- «Поступление средств на расчетный счет»
- «Приходный кассовый ордер».
Обеспечено взаимодействие со специализированной банковской программой «Клиент банк». В ООО «Мебетекс» выписки из банка автоматически загружаются в базу 1С, признаком распределения поступивших денежных средств является номер совпадение номера расчетного счета покупателя в системе «Клиент-банк» и в его карточке в системе 1С.
Для повышения удобства работы с документами в используемом программном носителе добавлены журналы документов по основным разделам учета, в том числе документы покупателей. При заполнении документов по расчетам с покупателями предусмотрено автоматическое заполнение:
Счетов учета номенклатуры,
Счетов расчетов с контрагентами.
В используемой в ООО «Мебетекс» автоматизированной системе учета установлен режим автоматического зачитывания авансов в рамках договора.
Стандартные отчеты, предусмотренные в программном носителе, задействованном в ООО «Мебетекс», используют синтетические и аналитические данные бухгалтерского учета. Любой отчет может быть сформирован для определенного контрагента или договора и для определенного периода времени:
1. Оборотно-сальдовая ведомость по счету. Одним из способов просмотра итоговой информации является просмотр отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету. Отчет используется для получения остатков и оборотов по выбранному счету, позволяет получить детализацию по субсчетам счета, а также - по конкретным объектам аналитического учета (субконто). Основными параметрами отчета являются: счет учета и период отчета; дополнительными - возможность выбора составления оборотно-сальдовой ведомости в разрезе субсчетов и по определенному субконто. Например, стандартный отчет «Оборотно - сальдовая ведомость по счету» для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров на определенную дату (Приложение 10).
2. Карточка счета. Отчет Карточка счета представляет собой упорядоченную по датам выборку информации о проводках, которые относятся к выбранному периоду времени, и в которых был использован выбранный счет. В отчете приводится информация об остатках на начало и конец периода, оборотах за период и остатках после каждой проводки. При необходимости можно определить обороты по расчетам за день, по неделям, по месяцам.
3. Анализ счета. Отчет Анализ счета отражает обороты между выбранным счетом и всеми остальными счетами за определенный период, а также остатки по выбранному счету на начало и конец периода. Данный отчет позволяет дополнительно получить информацию о субсчетах и объектах аналитического учета по анализируемому и корреспондирующим счетам. Например, стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.1 «Выручка» позволяет оценить объем реализации товаров по цене реализации (Приложение 11). Посмотреть сумму налога, начисленного для уплаты в бюджет, сумму налога, уже уплаченного, а также определить счета, в корреспонденции с которыми начисление налога принималось к учету удобно при помощи отчета «Анализ счета» для счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость».
4. Отчет по проводкам. В Отчет по проводкам выводятся сведения из проводок, отобранных по заданным критериям. При использовании настроек по умолчанию в отчет выводится список проводок за выбранный период. Есть возможность установления фильтра по счетам, субконто, операциям.
5. Анализ субконто. В отчете Анализ субконто для каждого объекта аналитического учета выбранного вида субконто приводятся начальное, конечное сальдо и обороты по всем счетам, где был учтен объект.
6. Акт сверки. Акт сверки взаиморасчетов с контрагентами формируется автоматически и сохраняется в программе. Можно сформировать акт сверки по отдельному договор контрагента и счету расчетов.
7. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.
Применение в ООО «Мебетекс» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями.
Автоматизация учета обеспечивает группировку движения расчетов с покупателями в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности.
3 . Совершенствование организации бухгалтерского учета с покупателями и заказчиками в ООО «Мебетекс»
В ходе исследования оформления операций по учету расчетов с покупателями выявлено следующее:
Отражение операций по отгрузке товара покупателям и заказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и соответствует нормам действующего законодательства.
Второй экземпляр товарной накладной, который должен быть подписан и возвращен в бухгалтерию предприятия, иногда остается у покупателя, так как либо не оказывается печати или доверенности, либо возникают споры по поводу количества доставленной продукции. В связи с этим у ООО «Мебетекс» отсутствуют документы (1,01% от всего количества товарных накладных), подтверждающих факт доставки, подписанных покупателем. Сумма документально неподтвержденной со стороны покупателя реализации за 2012 год составила 121580 рублей;
Товарные накладные хранятся в отдельных папках, с разбивкой по кварталам, не подшиты. Реестры товарных накладных в ООО «Мебетекс» за соответствующие периоды не приложены к первичным документам по отгрузке, что затрудняет контроль возврата товарных накладных от покупателей;
При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям в ООО «Мебетекс» проведены выборочно акты сверок с наиболее крупными дебиторами и кредиторами, а также с контрагентами, задолженность которых возникла более трех месяцев по отношению к отчетной дате контрагентами, от которых не вернулись вторые подписанные экземпляры ТОРГ-12. В результате проведения данной процедуры установлены расхождения в расчетах:
в части дебиторской задолженности (увеличена на сумму 9800 рублей):
Отгрузка товара от 11.11.2012 г. контрагенту ООО «Статус» проведена дважды на сумму 4800 рублей;
По контрагенту ООО «Паритет» не учтен возврат некачественного товара на сумму 5000 рублей.
в части кредиторской задолженности (увеличена на сумму 7000 рублей):
Контрагенту ООО «Грант» не выписана товарная накладная на сумму 7000 рублей.
В счетах-фактурах, которые прошли выборочную проверку (период октябрь - декабрь 2013 г.), не всегда имеются обязательные реквизиты покупателей (ИНН, адреса), некоторые счета-фактуры не полностью отражают наименование покупателя (без указания его организационно-правовой формы). Процент таких документов от общего объема выборки составил 0,95%;
Кредиторская задолженность перед покупателями при составлении баланса за 2012 год в сумме 122 тыс.руб. отражена с учетом сумм НДС (18,61 тыс.руб.), что противоречит указаниям Письма Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01 отражать остатки непогашенных авансов и предоплат в бухгалтерском балансе за вычетом соответствующих сумм НДС. Таким образом, валюта баланса ООО «Мебетекс» в 2012 году искажена в сторону увеличения на 18,61 тыс.руб.
Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения в ООО «Мебетекс» показал наличие просроченной задолженности по нескольким контрагентам в сумме 45400 рублей.
По данной задолженности резерв по сомнительным долгам не сформирован ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в 2013 году в исследуемом предприятии обязательная инвентаризация имущества и обязательств не проводилась, таким образом, нарушены требования п.п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ.
Стоит отметить, что акты сверок с покупателями в ООО «Мебетекс» проводятся нерегулярно, по мере необходимости.
В балансе в разделе «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность» отражается общая сумма дебиторской задолженности организации на отчетную дату. По состоянию на 31.12.2013 г. величина дебиторской задолженности составила 438 тыс.руб.
Расшифровка сведений о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности отражена в разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Информация о дебиторской задолженности по видам и срокам погашения отражена в подразделе 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности». В данном подразделе дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную, в ООО «Мебетекс» имеет место только краткосрочная дебиторская задолженность. По краткосрочной дебиторской задолженности данные отражены за два года:
Остаток на начало периода в соответствии с договором;
Возникшая задолженность за период в результате хозяйственных операций;
Погашенная задолженность за период;
Остаток на конец года в соответствии с договором.
По состоянию на 31.12.2012 ООО «Мебетекс» имел просроченную дебиторскую задолженность в размере 11 тыс.руб., что составляет 7,14% от общей величины дебиторской задолженности покупателей.
Анализируя расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «Мебетекс» за 2012 - 2013 г.г. (Таблица 6), нужно отметить, что задолженность покупателей и заказчиков в общем объеме дебиторской задолженности на протяжении всего анализируемого периода составляет не более 35%, причем имеет положительную динамику роста (105,48%).
...Теоретические аспекты и правовое обоснование организации учета расчетов с покупателями и заказчиками. Экономическая характеристика ООО "Неон+", особенности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками и пути их совершенствования.
курсовая работа , добавлен 26.03.2010
Понятие и порядок оформления расчетов с покупателями и заказчиками, их значение в деятельности предприятия. Характеристика аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками, разработка рекомендаций по их совершенствованию.
курсовая работа , добавлен 21.03.2010
Теоретические основы по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Формы безналичных расчетов. Экономико-финансовая характеристика ООО "АгроСервисСтандарт". Оформление расчётов с покупателями, заказчиками. Учет расчетов с заготовительными организациями.
курсовая работа , добавлен 25.09.2013
Нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками. Порядок и принципы учета расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности организации бухгалтерского учета и анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Современная кровля".
дипломная работа , добавлен 16.12.2010
Договор как основа расчетов с покупателями. Основы бухгалтерского и налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками. Методика проведения аудита расчетов. Неденежные способы расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ дебиторской задолженности.
дипломная работа , добавлен 22.06.2012
Аудиторская проверка учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО "Садовод". Характеристика предприятия. Нормативные и правовые документы по аудиту расчетов с покупателями и заказчиками. Разработка рекомендаций по исправлению выявленных нарушений.
курсовая работа , добавлен 28.05.2014
Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и учетной политики ООО "Терминал", особенности ведения учета с покупателями и заказчиками на предприятии.
курсовая работа , добавлен 22.11.2010
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия. Учетная политика и оценка деятельности ООО "ПолиграфПанорама". Особенности синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.
курсовая работа , добавлен 09.06.2014
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ. Основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Учет продажи готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности бухгалтерского учета экспортных операций расчетов.
курсовая работа , добавлен 22.01.2011
Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с покупателями и заказчиками. Предназначение и структура счёта бухгалтерского учета 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками". Роль договора в расчетах с контрагентами, возможные варианты расчетов.
В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями. Какой счет используется для учета покупателей, какие проводки выполняются. Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя.
Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту – оплата за товар, работы, услуги.
Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца. Оплата покупателем товара производится на основании выставленного счета на оплату, образец которого можно посмотреть .
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 “Продажи”.
Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.
Дебет | Кредит | Название операции |
Отражена выручка от реализации товара (работ, услуг) |
||
Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам) |
||
Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов |
||
Начислен НДС по реализованным активам |
||
Получена оплата от покупателя |
Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный», при этом на субсчете 1 будут отражаться расчеты с покупателями в общем случае.
Дебет | Кредит | Название операции |
62.Аванс полученный | От покупателя поступил аванс на расчетный счет |
|
76.НДС с авансов полученных | Начислен НДС с полученного аванса |
|
Отражена выручка от реализации товара |
||
Начислен НДС по реализованным товарам |
||
62.Аванс полученный | Зачет аванса в счет погашения задолженности |
|
76.НДС с авансов полученных | Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом |
Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный – данный вексель погашается.
Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1.
На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Типовые проводки по счету 62
По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент .
Таким образом, на счете 62 отражаются расчеты с покупателями и на нем могут быть открыты 3 субсчета:
В следующей статье мы рассмотрим как производить бухгалтерский учет кредиторской задолженности: “ “.
В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, рассматриваются типовые проводки и примеры. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”). Нажмите для просмотра видео ⇓
1.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
1.3 Учет и нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками
2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ».
2.1 Характеристика предприятия ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ».
2.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ».
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение.
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.
Большое внимание уделяется расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Актуальность темы заключается в том, что в рыночной экономике экономические субъекты (предприятия, организации) в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с разными видами расчётов. Также значимость данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия. Так что каждому бухгалтеру и аудитору просто необходимо знать и уметь правильно отражать операции по расчётам с дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учёте в соответствии с законодательством, учитывать все нюансы, которые могут возникнуть при этом.
Цель курсовой работы – изучение теории бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, так же рассмотреть учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ»
В соответствии с поставленной целью поставлены задачи:
Рассмотреть учет расчетов с покупателями и заказчиками, основные формы расчетов с покупателями и заказчиками, нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками
Изучить бухгалтерский учет и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ».
Для учета расчетов с покупателями используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность покупателей в пользу организации. Операции по продажи продукции покупателям отражается на данном счете следующим образом. По дебету счета указывают начисление задолженности в пользу организации с покупателей за проданный товар, а по кредиту – погашение этой задолженности.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:
62-1 «Расчеты по государственным контрактам»
62-2 «Расчеты в порядке инкассо»
62-3 «Расчеты плановыми платежами»
62-4 «Векселя полученные»
62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»
На субсчете 62-1 учитываются расчеты с организациями за реализуемую продукцию в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) на поставку продукции.
На субсчете 62-2 учитываются расчеты с покупателями при акцептной форме; на субсчете 62-3 – при расчетах в порядке плановых платежей.
На субсчете 62-4 отражаются векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.
На субсчете 62-5 учитывают расчеты с разными организациями за проданную продукцию, расчеты с населением, прочие расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и услуги.
Все расчеты организаций с покупателями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты и т.д. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции. Приемная квитанция является основанием для записи в учетные регистры по расчетам с покупателями.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись: Д51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму погашения задолженности - и 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
При таком построении аналитического учета должна обеспечиваться возможность получения данных:
По покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
Покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
Авансам полученным;
Векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
Векселям, дисконтированным в банках;
Векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками по группам взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Учет операций по счету ведут в журнале-ордере № 11. В конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 62 переносят в главную книгу.
В современных условиях, при товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг, удовлетворения различного рода претензий и обязательств, а также распределения и перераспределения денежных средств возникают денежные расчеты.
Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Однако в связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между организациями практически не ведутся. Это связано с ограничением расчетов по одной сделке с одним контрагентом в сумме, не более 60 000 рублей (сумма расчетов с физическими лицами, когда они не связаны с предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец дня, который устанавливается обслуживающим банком. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты. Они возникает тогда, когда денежные расчеты производятся без непосредственного использования наличных денег, т.е. при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований.
Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями от 3 марта 2003 г.) По данному положению существуют несколько форм безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками и расчеты по инкассо (п. 1.2 Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах»).
Формы безналичных расчетов:
Расчеты платежными поручениями - самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Эта форма расчетов имеет тенденцию более широко использоваться в условиях рыночной экономики.
Расчеты платежными поручениями представляют собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия – получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем банке.
Важной частью работы любой бухгалтерии являются расчеты с покупателями и заказчиками. Проводки в этой сфере зависят от многих факторов: условий договоров, сроков расчетов и даже вида деятельности. О том, как организовать учет расчетов с заказчиками наилучшим образом, подскажет эта статья.
Каждая организация в процессе своей деятельности взаимодействует с другими компаниями и индивидуальными предпринимателями. Всех их вместе называют контрагентами юрлица. У одних продукцию или услуги компания приобретает, и это поставщики, а другим, напротив, реализует свою продукцию или услуги. Это заказчики или покупатели. Все условия работы обычно прописывают в договорах, а затем и в первичных документах по каждой сделке. В задачу бухгалтера входит систематизировать эту информацию, учесть все операции и вывести их финансовый результат. По сути, бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками показывает эффективность деятельности организации в целом. Ведь экономический смысл работы заключается в получении прибыли. А финансовое положение и стабильность компании напрямую зависят от ее дебиторских и кредиторских обязательств. Поэтому организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является важной частью основных управленческих задач.
Рассмотрим внимательнее, как правильно организовать учет в этой области? Какие счета задействовать и какие проводки выполнить? Ведь все это должно соответствовать требованиям Федерального закона о бухучете и целого ряда ПБУ, в частности ПБУ 5/01 .
Для того чтобы все расчеты с клиентами фирмы были в порядке, бухгалтеры используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» из утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). Важно помнить, что проводки будут отличаться в зависимости от вида деятельности и ее направления:
В случае опта можно вести учет в общем порядке, а в рознице необходимо применение контрольно-кассовой техники и подключение других счетов. Сам счет 62 является активно-пассивным, сальдо по нему может быть одновременно по дебету и кредиту. Аналитику необходимо вести в разрезе каждого контрагента. Обычно для этого заводят отдельные карточки или ведомости, в которых отражаются все договоры и сделки.
По каждому контрагенту необходимо классифицировать форму оплаты, поставки, сроки платежей, просроченные обязательства. Сальдо необходимо выводить отдельно по каждому поставщику или заказчику. Дебиторская задолженность — это актив, а кредиторская — пассив. Например, в бухгалтерском балансе сумма дебеторской задолженности по сч. 62 отражается в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Все проводки по дебету сч. 62 осуществляются в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы выручки. Они показывают факт перехода права собственности к контрагенту и фактически формируют дебиторские оборот и задолженность. Кредит сч. 62 означает оплату или иное списание обязательств покупателя или заказчика. Он корреспондируется со счетами 50, 51, 52, 55, 60. Обратите внимание, что сумма НДС на этом счете не выделяется и все поставки и обязательства, а после и оплата, отражаются вместе с ним, если компания является плательщиком этого налога.
Рассмотрим основные проводки по сч. 62 в таблице.
| Проводка | Наименование операции |
| Дт 62.1 Кт 90.1. | Отгружены товары покупателю |
|
Дт 62.Р Кт 90-1 |
Признана выручка от реализации товаров, работ, услуг |
|
Дт 90-3 Кт 68 |
Учтен НДС, предъявленный покупателю |
|
Дт 51 Кт 62.Р |
Покупателем погашена задолженность |
| Дт 51 Кт 62.2 | Поступил аванс за товары на расчетный счет |
| Дт 52 Кт 62.22 | Поступила на валютный счет оплата за экспортную отгрузку |
| Дт 62 Кт 91.1. | Произведена реализация собственного имущества |
| Дт 62.2 Кт 62.1. | Зачтена полученная ранее предоплата |
| Дт 60 Кт 62 | Зачет встречных требований по договору |
| Дт 62.2 Кт 51. | Возврат аванса покупателю или заказчику |
| Дт 63 Кт 62 | Погашен долг контрагента в счет созданного резерва по сомнительным долгам |
Для счета 62 бухгалтер (на основании утвержденной учетной политики) может использовать такие субсчета:
Если этих субсчетов не хватает, организация может использовать другие, в зависимости от специфики своей деятельности.
Оформлять все операции с покупателями и заказчиками необходимо исключительно на основе первичных документов. В частности, факт заключенной сделки нужно подтверждать договором, также можно приложить деловую переписку, в которой идет речь об условиях поставки и оплаты, и гарантийные письма. Отгрузку нужно подтверждать актами выполненных работ (услуг), накладными, счетами-фактурами. Оплата подтверждается любыми расчетными документами: выписками из банков, платежными требованиями, кассовыми ордерами или чеками. Кроме того, активно применяются акты сверки, акты взаимозачета, векселя.
Важно помнить, что в аналитике необходимо разделять в учете операции:
Для достоверного обобщения информации в рамках взаимоотношений по реализованным товарам, продукции, другим ТМЦ или оказанным услугам необходим учет расчетов с покупателями и заказчиками. Основные нюансы выполнения обязательств закрепляются в договорах, а исполнение/неисполнение условий по оплате и отгрузке ведет к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности. Как грамотно организовать бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками? Какие проводки выполнить и какой счет следует использовать? Обо всем этом пойдет речь ниже.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками, кратко говоря, характеризует эффективность применяемой расчетно-кредитной политики с контрагентами предприятия. Это отгрузка по предоплате и по факту, с рассрочкой платежа или по бартеру. Многообразие вариантов неденежных форм, а также наличных и безналичных расчетов с покупателями автоматически закладывает в себе определенные риски по нарушению сроков оплаты, возникновению просроченных и безнадежных долгов. В некоторых случаях это допустимо, и требует соответствующего платежно-финансового контроля, в некоторых – неизбежно, и приводит к негативным последствиям в виде судебных исков к недобросовестным партнерам.
Финансовое положение и стабильность компании напрямую зависят от величины дебиторских и кредиторских обязательств, а совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками является неотъемлемой частью управленческих задач. Постоянный мониторинг долгов необходим для наличия ясной картины о положении дел в организации:
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками включает формирование достоверной и своевременной информации; соблюдение общепринятых форм договоров, первичной документации по совершаемым сделкам; контроль по имеющимся обязательствам; выполнение регулярной сверки с контрагентами. Задача бухгалтера – отражать все хозяйственные операции в соответствии с нормативной базой РФ: Федеральным законом № 402-ФЗ, ГК РФ, НК РФ, КоАП, приказом № 34н, приказом о Плане счетов № 94н, ПБУ 5/01, другими документами. Кроме того, следует соблюдать принципы рабочей учетной политики организации в отношении признания доходов, расходов, принятия на учет ТМЦ.
Обратите внимание! Правила расчета с покупателями в торговле отличаются, в зависимости от вида продаж – оптовых или розничных. Первые ведутся в общем порядке, вторые могут осуществляться с применением ККМ в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Обобщение данных по расчетам с покупателями производится с помощью активно-пассивного счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитика ведется в разрезе каждого контрагента, договора, сделки. Дополнительно возможна классификация по форме оплаты, сроку платежа, наличию вексельных обязательств, другому критерию, существенному для предприятия.
Отражение расчетов с покупателями в активе или пассиве баланса зависит от вида задолженности – дебиторской (подлежит внесению в актив) или кредиторской (необходимо записать в пассив). Записи по дебету счета 62 производятся в корреспонденции со счетами продаж – , на суммы выручки и показывают факт перехода права собственности к контрагенту, формируя дебиторскую задолженность. Записи по кредиту счета 62 производятся в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения денежных средств, – 50, 51, 52, 55, 60 и образуют кредиторскую задолженность, отображая размер оплаты.
Счет 62 может иметь следующие субсчета:
Правила расчетов с покупателями требуют, чтобы аналитический учет велся в разрезе:
Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании оправдательных первичных документов. Заключение сделки подтверждается договорами, гарантийными письмами, прочей деловой перепиской; факт отгрузки – актами, накладными, счетами-фактурами; факт оплаты – расчетными документами (платежными требованиями/поручениями, кассовыми ордерами, чеками), актами взаимозачета, векселями, договорами переуступки/мены и пр.
Методика учета зависит от того, является ли сделка разовым доходом или постоянным. Первый требует отражения выручки в составе прочих доходов на счете 91 , второй формирует проводки по счету 90. При этом средства, поступившие по текущим отгрузкам, – отражаются на счете 62.1; по авансам в части предоплаты – на счете 62.2. Отдельно следует выделять полученные в счет долгов векселя – на счете 62.3, а в случае отражения процентов следует задействовать счет 91 для процентных выплат.
