А значит, и руководители, и бухгалтера должны разобраться, как вести учет таких объектов, какими документами оформлять поступление, выбытие. Обратимся к законодательству за ответами.
Понятие «основное средство» знакомо многим предпринимателям. Это и не удивительно, ведь иначе невозможно организовать правильный учет таких объектов. Рассмотрим основные определения.
Основные средства предприятий представляют собой ту часть имущества, что используется компанией в течение определенного периода (не меньше года) в производственном процессе.
Активы принимают к бухучету в качестве ОС, если выполнены такие условия:
При износе цена объектов может уменьшаться и осуществляется ее перенос на себестоимость при помощи амортизации. Амортизация – процедура, при которой равномерно переносится стоимость ОС с учетом их износа на стоимость производимого товара.
Срок полезного использования – временной промежуток, в течение которого применение ОС фирмы должно приносить прибыль или выполнять цели деятельности компании.
Износ может быть моральным и физическим. В первом случае идет речь о потере стоимости при научно-техническом прогрессе и росте производительности труда.
Второй вид износа предполагает результаты активного использования оборудования, а также влияние естественных факторов (к примеру, коррозийных процессов).
Первоначальная стоимость – сумма расходов компании на покупку, изготовление ОС. Сюда не стоит относить и иные налоги, которые подлежат возмещению.
Остаточная стоимость ОС – разница первичной и восстановительной цены и начисленного износа основного фонда. Это выражение в деньгах, что не переносится на издержки обращения на конкретные даты.
В компаниях применяют единую типовую классификацию ОС, согласно которой объекты могут группироваться по нескольким признакам:
| С учетом отрасли | ОС промышленности, сельского хозяйства, транспортные |
| С учетом функционального назначения | Производственного и непроизводственного типа |
| С учетом вещественного натурального состава | Здание, передаточное устройство, машина и оборудование и т. д. |
| По принадлежности | Собственный объект, арендованный, находящийся в компании в оперативном управлении или хозяйственном ведении |
| С учетом использования | Те, что эксплуатируются, что находятся в запасе (консервируются), находятся на этапе достройки, реконструкции, частичной ликвидации |
Укажем, какие нормативные документы являются актуальными:
В законодательстве есть много информации, в которой трудно разобраться, тем более новичкам. Очертим общие моменты, с которыми придется столкнуться в том случае, если использовать ОС в работе.
Согласно Общероссийскому классификатору ОС в бухучете, рассмотрим:
| Что к ним относится | Что не относят |
| Здание; Сооружение; Машины и оборудование; Прибор и устройство, который предназначен для измерения и регулирования; Объекты жилого фонда; Образцы вычислительной техники, оргтехники; Транспорт; Инструментарий; Инвентарь, используемый в производстве; Скот, что является рабочим, продуктивным; Насаждения многолетнего типа; Земельный участок; Иные материальные фонды. |
Ряд предметов, что используются компанией меньше 12 месяцев (при этом не имеет значения их цена); Объект, что имеет стоимость ниже установленных рамок (40 тыс. руб.) и не важно, какой их срок службы (кроме сельхозмашин, рабочего скота; Орудие лова; Бензомоторная пила, сплавные тросы, сезонная дорога, временное здание до 2 лет; Специнструмент и приспособление специальное; Сменные виды оборудования, приспособление, что применяется в производственном процессе; Спецодежда, обувь, постель; Форменный вид одежды, что используется в учреждении здравоохранения, соцобеспечения; Временное сооружение, расходы на строительство которого относятся на себестоимость строительных и монтажных работ как накладные затраты; Тара, в которой хранятся товарные материальные ценности в рамках лимитов, что установлены Министерством финансов; Предмет, что предназначен для выдачи напрокат; Молодое поголовье скота, пчелы, сторожевые собаки; Насаждения, что выращиваются как посадочный материал; Машина и оборудование, что считаются готовыми изделиями на складе фирмы, что сдаются в монтаж, находятся в пути, числятся на балансе капитального строительства |
ОС могут поступать в компанию:
ОС может приобретаться за плату. Основной способ поступлений объектов на фирму – инвестиции долгосрочного типа в ОС. Их учет стоит вести на счете 08 на соответствующем субсчете по всем видам объектов строительства или покупки ОС за плату.
Цену ОС, что приняты в эксплуатацию с учетом данных законченного объекта, списывают со счета 08 в Дт 01.
Если имеет место такое приобретение объекта, признают сумму фактических расходов компании на покупку, сооружение и изготовление ОС. Сооружаются ОС при новом строительстве и строительстве по расширениям действующей фирмы.
Когда имеет место расширение действующих организаций, производственная мощность увеличивается быстро при минимальных расходах в сравнении с созданием аналогичной мощности при новом строительстве.
Строительство может быть выполнено подрядчиками или самой компанией. В первом случае используют для отражения счет 08 субсчет 4. Во втором случае применим счет 08, субсчет 3.
Компания, кроме строительных работ по возведению ОС, вправе по договорам купли-продажи получать объект в готовом виде. Учет расходов на покупку основных средств ведется по счету 08/4.
ОС может поступать по договорам мены, когда одна сторона должна передать объект в обмен на другой (). Каждая из сторон будет продавцом и покупателем одновременно.
Если не устанавливается условие о переходе прав собственности, то такие права на продукцию будут переходить при исполнении условий контракта ().
Если компания первой получает ОС в соответствии с договором, то до того, как право собственности перейдет, ОС будет учитываться на счете 002, который является забалансовым. Затем учет ведется так, как при договоре о покупке.
Первичная стоимость – цена обмениваемых объектов, по которой они отражались в .
Объект может быть получен по (п. 3.4 ПБУ 6/01). Тогда первичная стоимость – рыночный стоимостный показатель на момент оприходования.
Расходы на доставку ОС учитывают как капитальные расходы, и получатели относят их на увеличение первичной цены объектов. Используют счета по капитальным вложениям и счета по учету затрат.
Налоги на приобретение транспорта не начисляют. При безвозмездной передаче используют счет 98/2 в корреспонденции со счетом 08. При начислении амортизации
Когда объекты вводятся в эксплуатацию, формируют первичную цену объекта ОС, что учитывают на счете 01. ОС вводится в эксплуатацию при наличии приказа, изданного руководством предприятия.
Укажем несколько проводок, которые стоит сделать:
Консервацию ОС проводят в том случае, если такие объекты временно не эксплуатируются. Обязательно составляется приказ о консервации.
В решениях руководителя отражают такие данные:
Стоит назначить специалиста, который будет нести ответственность на проведение процедуры, в том числе и разконсервации. Определяют лиц, что должны обеспечить необходимое хранение при простое.
Работниками проводится инвентаризация и составляется . Таким документом можно подтвердить проведение процедуры.
Сам приказ будет служить удостоверением намерений компании провести консервацию. Стоит отметить, что в законодательстве нет утвержденных форм для оформления данного процесса. Организация вправе разрабатывать их сама.
Когда ОС выводится из активного состояния на срок от 3 месяцев, амортизацию начислять не следует. Учет осуществляется согласно правилам и Методическим указаниям.
Продлевать период полезного использования больше чем на 3 месяца нельзя. Но в бухгалтерском учете начислять амортизацию можно по окончанию такого периода.
Время, когда прекращать и возобновлять начисления фирма должна установить сама, отразив свое решение в .
Можно отразить такие варианты:
Компания должна отражать степень использования объекта в отчетности:
Выбытие имеет место при:
Цена ОС списывается с бухучета. Отражается операция в составе иных затрат и прибыли. По Дт 91 фиксируют списание остаточной стоимости и затрат, что связаны с выбытием, а по Кт – сумму износа, выручку от реализации, цену оприходованных ценностей.
При списании используется счет 01 субсчет В. Потеря и затраты при чрезвычайных обстоятельствах фиксируют на счете 99. При налогообложении затраты и прибыль от ликвидации ОС включают во внереализационные.
Выбытие оформляют унифицированной первичной документацией. Готовят акт о списании (форма ОС-4, ).
В акте прописывают:
Данный документ составляет комиссия, в состав которой входит (главбух или его зам и иные), а также ответственные за сохранность имущества работники.
К актам прилагается инвентарная карточка, о чем в инвентарных списках делают соответствующую отметку.
Далее нужно составить группировочную ведомость (машинограмму), по итогу которой на размер первичной цены выбывшего имущества в бухучете делается запись на счете, что отразит выбытие. Обязательно нужно сделать отметку о том, что объект снимается с бухучета.
Оценка ОС – процесс установления цены активов, что являются собственностью фирмы. Оценка проводится квалифицированными специалистами, что основываются на всесторонний анализ объектов. На базе полученной информации принимается имущество к бухучету.
Оценивание не нужно, если ОС создается или приобретается. Но тогда нужно иметь подтверждающую документацию. Оценка нужна, если имущественные объекты передаются на безвозмездной основе, и при этом нет никакой документации.
ОС должны быть приняты по первичной цене, которая будет зависеть от источников поступления. Текущей оценочной стоимостью является сумма, что может быть выручена с реализации ОС на момент принятие его к учету.
Если нет возможности получить подтверждающие документы, тогда привлекают экспертов. Комиссия обратит внимание:
Как показывает российская практика (которой далеко до реализации МСФО), безвозмездно основные средства редко передаются.
Но и такой редкий случай доставит множество проблем, так как возникают неясности с установлением рыночной цены, образованием разницы в бухучете и налоговом учете, принятием НДС к и т. д.
Фирма может получить безвозмездно имущество от физлиц, некоммерческих предприятий. Возможно два вида оформления договоров – договор дарения и безвозмездной передачи.
Сначала стоит определить остаточную стоимость, которая будет отражаться по:
Подтверждающая документация:
Безвозмездную передачу объектов приравнивают к реализации (). А это значит, что должен уплачиваться НДС.
И сумма входного НДС должна приниматься к вычетам по общим правилам. Сумма налога определяется, основываясь на рыночные цены передаваемого имущества. Если цена 100 000, то налог составит 18 000.
При выбытии ОС (при безвозмездной передаче), компания имеет затраты такого плана:
Цена ОС может уменьшаться, если объект частично ликвидируется предприятием. К примеру, имущество разбирается на отдельные элементы. При таких операциях осуществляется полное списание исходного объекта.
В место него появляется несколько иных ОС бухгалтерского учета. Разукомплектация может иметь место, когда:
Если выполнены такие условия, расходы на частичную ликвидацию должны учитываться в прочих затратах предприятия. Если элементы могут применяться и дальше, их нужно оприходовать.
Цену такого имущества отражают на основе рыночной стоимость в прочей прибыли компании. Но рыночная цена не так просто устанавливается. По этой причине часто обращаются к экспертам.
Когда проведено разукомплектацию, бухгалтер пересчитывает амортизацию по ОС и уменьшает ее показатели. Ведь частично амортизационные отчисления будут приходиться на стоимость снятых частей.
Это делают в пропорциональном соотношении к стоимости или доли в общей первичной цене ОС. Такие правила прописываются в учетной политике организации.
Оформляется частичная ликвидация ОС приказом о создании специальной комиссии. Специалисты, что входят в ее состав, должны принять решение, после чего издается еще один приказ о порядке учета данной процедуры.
Комиссией составляется акт о списании ОС по причине такого вида ликвидации. Расходы на проведение демонтажа и реконструкцию объекта могут увеличивать цену оборудования после разукомплектации, особенно если ОС является сложным.
В акте определяется доля ликвидируемого объекта, что исчисляется в процентах. Выбытие может оформляться актом .
Основные средства – это средства, при приобретении которых у фирмы возникает немало обязательств.
Ведь нужно определить, к какой амортизационной группе объект относится, как осуществляется постановка его на баланс и выбытие, какие документы нужно при этом подготовить.
Надеемся, что частично мы смогли ответить на такие вопросы. Но лучше всего – дополнительно изучить нормативную документацию и нанять специалиста, который сможет правильно вести бухгалтерию.
Амортизационные средства – некоторое количество денежных средств, иных, специально отчисляемых для осуществления компенсации износа ОС. При этом подобные средства должны полностью компенсировать издержки производства, а также иные затраты. Перечень целей, на которые могут быть использованы средства амортизации,...
Основные средства предприятию необходимы для обеспечения производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только правильно применять, но и учитывать должным образом. Как в 2019 году в бухучете отражаются ОС? В бухучете экономического субъекта основными средствами именуются имущественные объекты, используемые...
Процедура покупки, введения в эксплуатацию приобретенного имущества подразумевает наличие сопровождающей документации. СодержаниеОбщие сведения Особенности составления документа Одним из них выступает акт приема-передачи основных средств. Составление этого документа регулируется законодательными актами. Общие...
В статье будет идти речь о стоимости основных ресурсов. Что это такое, для чего необходимы, и как рассчитать их стоимость – далее. СодержаниеНеобходимые сведения Возникающие нюансы Коэффициент изменения стоимости основных средств Основные средства используются организацией в процессе деятельности. Необходимо знать, что...
Сегодня в соответствии с законодательными нормами необходимо отражать в бухгалтерской и налоговой отчетности основные средства, все операции с ними. Под ОС подразумевается различное имущество. При этом стоит помнить, что необходимо заранее помнить о понятии рентабельности. Сегодня многие основные средства должны...
В статье будет идти речь о приказе при списании главных ресурсов. Необходимо ли его наличие, как составить, и каковы особенности документа – далее. Главные ресурсы предприятие использует до тех пор, пока не выйдет срок их полезного использования. После этого их нужно снять с учета – списать. СодержаниеОсновные...
При изменениях уставного капитала, расширении бизнеса и в других случаях нужно знание рыночной стоимости имущества. Проще всего определить истинную цену переоценкой. Каковы в 2019 году правила относительно переоценки активов? Одна из главных задач современного бухучета это учет основных активов. При этом стоимость их имеет...
При любом производстве средства труда приходят в негодность, изнашиваются и теряют часть своей стоимости. Для отображения реальной стоимости основных фондов начисляется амортизация. Что же отличает данный процесс в 2019 году? Амортизационный порядок по объектам основных средств в 2019 году базируется на стоимости объекта....
Любое оборудование со временем изнашивается, теряя свою стоимость и производительность. Для продления срока службы имущества, важно своевременно учитывать износ. Как определяется процент износа по основным средствам? Состояние основных средств отображает их пригодность для последующей эксплуатации. При износе...
Сегодня в отчетности необходимо внимательно относиться к отражению именно основных средств. Так как налоговые органы, иные контролирующие организации внимательно проверяют именно данный раздел отчетности. При возникновении определенных условия основные средства должны быть списаны соответствующим образом. Данная...
Всякая хозяйственная деятельность предполагает использование основных средств труда. Но иногда приобретение их невозможно – дорогостояще или не целесообразно. В таком случае основные средства можно арендовать… В соответствии с гражданским законодательством допускается передавать в аренду земельные участки, здания,...
Каким бы бережным не было отношение предприятия к имуществу, с течением времени оно изнашивается либо устаревает. Приходится ликвидировать объекты. Как формируется акт о списании при ликвидации основных активов? Имущественные объекты на предприятии выбывают по разным причинам. Это может быть и полный физический износ, и...
Что относится к основным средствам? Как правильно учитывать основные средства в бухгалтерии? Что такое амортизация и как она рассчитывается?
Основные средства предприятия представляют собой имущество, которое используется как средства труда для производства товара, оказания услуг, исполнения работ или для управления учреждением на протяжении периода, который составляет более 12 месяцев, либо цикла операционного, который превышает 12 месяцев.
Что относится к основных средствам:
Также, в числе основных средств учитывают:
Основные средства, которые предназначены только для предоставления учреждением за денежное вознаграждение на временное пользование и владение либо на временное пользование в целях получения прибыли, отражаются в бухучете, а также бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Актив принимается учреждением к бухгалтерскому учету как основное средство, в случае одновременного выполнения условий:
Амортизация ОС
В процессе эксплуатации основное средство переносит свою стоимость на себестоимость продукции с помощью амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно в течение всего срока полезного использования объекта.
Срок полезного пользования - есть период, на протяжении которого пользование объектом, являющимся основным средством, приносит экономическую выгоду (прибыль) учреждению. Для ряда основных средств подобный срок определяется по количеству продукции (объему работ в выражении натуральном), который ожидается получить в результате пользования данным объектом.
В бухгалтерском учете очень важно правильное документальное оформление движения основных средств.
Средства принимают к учету только на основе соответствующей первичной документации:
На каждый объект основных средств следует открывать инвентарную карточку:
В случае списания основных средств необходимо оформление акта списания:
Основные средства в бухгалтерском учете приходуются на 01 счет «Основные средства». Весь объем основных средств поступает на 01 счет через 08 счет «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 -промежуточный между счетами 01 «Средства основные» и 60 «Расчет с поставщиками». При принятии объекта к учету все затраты собираются по дебету сч.08, после чего с кредита сч.08 поступают в дебет сч.01, с этого момента объект считается введенным в эксплуатацию. Выбытие и списание объекта происходит с кредита сч.01.
Для начисления амортизационных отчислений применяется сч.02 «Амортизация».
ПБУ 6/01 п.4 дает возможность организациям принимать недорогие объекты (стоимость которых в пределах 40 тыс. руб.) к учету не в качестве основного средства, а в качестве материально-производственных запасов, после чего списать его в расходы.
К примеру, предприятие приобрело принтер за 5000 руб., нет смысла принимать его на 01 счет в качестве ОС, начислять на него ежемесячную амортизацию. Гораздо удобнее принять его в качестве МПЗ и сразу списать в расходы. При этом в бухгалтерии нужно отразить проводки: Д10 К60 – объект принят к учету с качестве материалов, после чего списать его в расходы проводкой Д20 (25, 26, 44) К10.
Так можно делать только, если стоимость объекта основных средств менее 40000 руб., если его основное средство стоимостью более 40000 руб., то принимать объект нужно на сч.01.
Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть основных средств может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Амортизация подверженных износу основных средств, например, станков или автотранспорта, учитывается в себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг).
Подробнее остановимся на особенностях учета поступления объектов на предприятие, рассмотрим проводки по основным средствам, выполняемые при принятии их к учету в случае строительства, покупки, безвозмездного получения, а также при получении объекта в виде взноса в уставный капитал.
Введенные в эксплуатацию основные средства учитываются с использованием счета «Основные средства» (сч. 01). Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6).
Чаще всего приход основных средств происходит в результате:
В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учет получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай.
Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта в данном случае определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом счете «Вложения во внеоборотные активы» (08 счет). Сооружение объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций.
В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60).
Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами:
Д08 – К60 – определена полная стоимость работ
Д19 – К60 – выделен НДС
Д01 – К08 – строительный объект принят в эксплуатацию
Д68 – К19 – выделенный НДС направлен к возмещению из бюджета
Д60 – К51 – переведены средства подрядчику.
Если строительство производится собственными силами, то для учета расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки:
Д08 – К10 (02,23,70,69 и др.) – учитываются затраты на строительство
Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию.
Покупка основных средств – наиболее частый вид их поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются соответствующие субсчета.
Первоначальной стоимостью приобретенных основных средств считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу, могут стать: таможенные пошлины, невозвратные налоги, госпошлины, вознаграждения посредникам и консультантам, а также средства, потраченные на установку и наладку оборудования.
Приобретение основных средств проводки:
Д08 – К60 (76) – учтена стоимость объекта согласно документам поставщика
Д19 – К60 (76) – из стоимости объекта выделен НДС
Д08 – К70 (69, 76, 10 и др.) – учтены затраты на доставку, сборку, наладку
Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию
Д68 – К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета
Д60 (76) – К51 – переведены средства поставщику.
Первоначальной стоимостью основных средств предприятия, которые были приняты безвозмездно, например, в виде подарка, считается рыночная стоимость таких объектов. В случае невозможности ее определения, оценка происходит по стоимости аналогичных материальных ценностей. Согласно НК РФ, безвозмездно полученные средства считаются внереализационными доходами предприятия.
Безвозмездное получение основных средств проводки:
Для учета применяется субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:
Д08 – К98-2 – приняты основные средства к учету
Д01 – К08 – объекты введены в эксплуатацию.
Д98-2 – К91 – списаны амортизационные отчисления.
Основные средства, поступившие как вклад в уставный капитал, учитываются по согласованной учредителями организации (акционерного общества) стоимости. В случае необходимости прибегают к услугам независимого оценщика.
Вклад учредителей отражается с использованием счета «Уставный капитал» (80), субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (75-1).
Проводки следующие:
Д75-1 – К80 – сформирована задолженность учредителей
Д08 – К75-1 – получены средства как вклад в уставный капитал организации
Д01 – К08 – объект принят к эксплуатации.
В итоге статьи сведем все проводки, выполняемые при том или ином виде поступления объекта на предприятие, в одну таблицу.
Проводки при поступлении основных средств:
Амортизация основных средств – что это такое? Для чего нужна амортизация? Что такое срок полезного использования? Особенности начисления амортизации и соответствующие бухгалтерские проводки разберем в статье ниже.
В процессе эксплуатации основных средств происходит постепенное устаревание объекта, как моральное, так и физическое. Изнашиваются детали, теряется мощность, снижается производительная способность. Как итог этому наступает полное физическое изнашивание, в результате которого объект списывается с учета, взамен ему покупается новая современная модель.
Существует такое понятие, как срок полезного использование – период, в течение которого объект способен работать в полную силу и приносить экономическую выгоду. В течение всего этого периода от стоимости ОС рассчитывается амортизация, которая, по сути, представляет собой единицу износа в денежном выражении.
Амортизация – это очень важный процесс, благодаря которому происходит возврат потраченных на приобретение ОС средств в составе выручки от продажи производимой продукции.
С 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начинается процесс начисления амортизации. Каждый месяц рассчитываются амортизационные отчисления и списываются на себестоимость продукции, работ, услуг или в расходы на продажу (для торговых предприятий). Таким образом, когда продукция (товар) поступают на продажу, в ее себестоимость заложена часть стоимости основных средств, используемых в процессе производства, в размере амортизационных отчислений. Эти средства возвращаются на предприятие после продажи продукции (работ, услуг) и получения оплаты от покупателя. Полученные средства можно использовать на улучшение имеющихся основных средств (ремонт, реконструкция, модернизация) либо на покупку новых, более современных объектов.
Процесс начисления амортизации непрерывен, продолжается из месяца в месяц до тех пор, пока объект не будет полностью самортизирован, то есть пока стоимость ОС не будет полностью перенесена на себестоимость продукции. После этого объект можно списать со счета, на котором он учтен (счет 01 «Основные средства). Также начисление амортизации прекращается при выбытии объекта с предприятия, например, при его продаже, безвозмездной передаче, моральном износе.
Согласно законодательству, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета.
Амортизация также перестает начисляться в том случае, если объект переводится на консервацию на срок свыше трех месяцев, либо на реконструкцию (модернизацию) на срок свыше двенадцати месяцев.
Амортизация основных средств зависит от срока полезного использования, установленного для объекта. Устанавливается этот срок предприятием самостоятельно в зависимости от вида объекта. Руководствоваться при этом нужно Классификацией основных средств, согласно которой, все объекты делятся на амортизационные группы. Всего существует 10 таких групп, у каждой свой срок полезного использования.
При поступлении основного средства организация в соответствии с классификацией определяет, к какой группе относится поступившее основное средство, выбирает соответствующий этой группе срок полезного использования и, исходя из него, в дальнейшем ежемесячно начисляет амортизацию.
Срок полезного использования в зависимости от амортизационной группы:
При поступлении объекта оформляется документ акт приема передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б. Информация о выбранном сроке полезного использования должна быть отражена в этом документе.
Начисление амортизации – это хозяйственная операция, для которой в бухгалтерском учете предприятия должна быть отражена проводка.
Проводка по начислению амортизации выполняется на основании документа – расчетная ведомость по начислению амортизации.
Для учета амортизации предназначен 02 счет бухгалтерского учета, именуемый «Амортизация». В кредит счета 02 ежемесячно заносятся рассчитанные амортизационные отчисления в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу или на производство.
Проводка по начислению амортизации:
Д20 (23, 25) К02 – начислена амортизация объекта ОС, занятого в производстве;
Д26 К02 – начислена амортизация ОС, используемых для хозяйственных нужд;
Д44 К02 – отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в торговой деятельности.
Таким образом, по кредиту сч.02 копится амортизация.
При списании основного средства с учета вся накопленная на 02 счете амортизация списывается проводкой Д02 К01.
При продаже ОС накопленная амортизация списывается проводкой Д02 К91/2.
Зная первоначальную стоимость ОС, по которой он числится по дебету сч.01, и начисленную за весь период эксплуатации амортизацию по кредиту сч.02, можно рассчитать в любой момент остаточную стоимость объекта путем вычитания из величины по дебету 01 величины по кредиту 02. Знание остаточной стоимости пригодится в ряде случаев, например, при выбытии объекта, продаже, расчете амортизационных отчислений.
Для расчета ежемесячных амортизационных отчислений существует 4 метода:
Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.
Способы начисления амортизации основных средств:
Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.
Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате переоценки основных средств, она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.
Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в учетной политике. Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.
Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.
Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.
Формула расчета амортизации линейным способом:
А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.
Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете.
Формула для расчета нормы амортизации:
Норма А = 100% / срок полезного использования.
Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.
Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?
Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.
Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.
Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации - Д20 (44) К02.
Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.
Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.
Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.
Все методы начисления амортизации основных средств подразделяются на линейные и нелинейные. Подробнее остановимся на нелинейном методе расчета – метод уменьшаемого остатка. С помощью этого метода осуществляется ускоренная амортизации основных средств. Чем удобен этот способ начисления? В каких случаях его выгоднее применять? Ниже представлен пример расчета амортизационных отчислений ускоренным методом.
В отличие от линейного метода расчета для исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость объекта. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта начисленной амортизации. То есть остаточная стоимость равна разности значения по дебету счета 01 и кредиту счета 02.
Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно. Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.
При поступлении основных средств, объект принимается к учету на 01 счет, со следующего месяца на него следует начислять амортизацию и выполнять ежемесячно проводки по списанию амортизационных отчислений (Д20 (44) К02).
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения.
Пример расчета амортизации основных средств ускоренным методом:
Имеем основное средств первоначальной стоимостью 200 000 и сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения примем равным 2-м.
При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.
Норма А = 100%*2 / 5 = 40%
1 год эксплуатации:
Остаточная стоимость (Ост.) = 200 000 – 0 = 200 000.
Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67
2 год эксплуатации:
Ост. = 200 000 – 80 000 = 120 000.
Год. А. = 120 000 * 40% = 48 000.
Ежем. А. = 48 000 / 12 = 4000
Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.
Год. А. = 72 000 * 40% = 28 800.
Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.
Год. А. = 43 200 * 40% = 17 280
Как видно, с каждым годом эксплуатации ежемесячные амортизационные отчисления уменьшаются. Большая часть стоимости основного средства списывается в первые годы. Для того, чтобы полностью списать стоимость объекта, нужно воспользоваться статьей 259 НК РФ, согласно которой, в момент, когда остаточная стоимость будет менее 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость, разделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.
В нашем примере 20% от первоначальной стоимости – это 40 000.
Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, это меньше, чем 20% первоначальной стоимости.
Поэтому рассчитывать в дальнейшем ежемесячную амортизацию будем с помощью деления остаточной стоимости на 12.
Ежем. А. = 25920 / 12 = 2160.
В результате этих расчетов стоимость объекта основного средства полностью спишется, остаточная стоимость будет равна 0, объект можно списать со счета 01.
Ускоренный метод расчета амортизационных отчислений удобно применять в том случае, если организации по какой-либо причине нужно как можно быстрее списать актив. Это актуально для ОС, которые быстро изнашиваются или морально устаревают, производительность которых значительно сокращается с увеличением срока использования.
Примером, такого основного средства можно назвать компьютер. С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель. Поэтому здесь удобно будет в первые 1-2 года списать основную часть его стоимости и на вернувшиеся в составе выручки деньги улучшить компьютер или же приобрести новый. При этом старую модель еще можно успеть продать, пока не закончился срок его эксплуатации. При этом окажется, что и практически всю стоимость компьютера вернем с помощью ускоренной амортизации, и получим дополнительную прибыль за счет продажи старой модели.
То есть если организация планирует быстрое обновление основных фондов, то для нее выгоднее применять ускоренный метод уменьшаемого остатка.
Существует еще также такой нелинейный метод начисления амортизации, как метод пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет срока полезного использования.
Для расчета амортизации основных средств в бухгалтерском учете существует 4 метода. Один из них линейный метод – наиболее распространенный и простой.
Остальные 3 – нелинейные:
Разберем метод начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования.
Этот метод наряду с методом уменьшаемого остатка является ускоренным способом списания стоимости ОС. В первый год эксплуатации списываемая ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет наибольшей, с каждым последующим годом ежемесячная амортизация будет уменьшаться.
В ряде случае метод ускоренной амортизации более выгоден для предприятия, чем линейный метод, при котором начисление амортизации происходит равномерно на протяжении всего срока полезного использования.
Основой расчета является первоначальная стоимость основного средства, по которой он принимается к учету.
А = Первоначальная стоимость ОС * Норма амортизации.
Норма амортизации для каждого года считается отдельно и зависит от срока полезного использования, установленного для объекта при его принятии к учету.
Общая формула для расчета нормы:
Норма А = количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования.
Например, если срок полезного использования 7 лет, то годовая норма амортизации в первый года посчитается:
Норма А в 1-й год = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.
Н. А во 2-й год = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.
Н. А в 3-й год = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%
Н. А в 4-й год = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%
Для остальных лет срока полезного использования расчет нормы амортизации происходит по тому же принципу, числитель с каждым годом уменьшается на единицу, знаменатель остается неизменным.
Имеется основное средство, принято к учету 10.01.2014 по первоначальной стоимости 200 000. Для него установлен срок полезного использования 4 года. Как рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления для этого основного средства?
Прежде всего, отметим, что объект введен в эксплуатацию в январе 2014 года, значит амортизацию по нему будет начислять с 1 февраля 2014 года.
Норма А = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.
Годовая А = 200 000 * 40% = 80 000.
Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67.
Норма А = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.
Годовая А = 200 000 * 30% = 60 000.
Ежемесячная А = 60 000 / 12 = 5000.
Норма А = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.
Годовая А = 200 000 * 20% = 40 000.
Ежемесячная А = 40 000 / 12 = 3333,33.
Норма А = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.
Годовая А = 200 000 * 10% = 20 000.
Ежемесячная А = 20 000 / 12 = 1666,67.
Таким образом, за 4 года стоимость основного средства полностью спишется посредством амортизации.
Как уже выше говорилось, этот метод является ускоренным. В первые годы списывается наибольшая часть стоимости основного средства, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются до тех пор, пока стоимость ОС не будет полностью списана.
В каких случаях удобно применять ускоренный способ начисления амортизации?
Если предприятие предполагает быстрое обновление своих основных фондов, тогда лучше воспользоваться ускоренным методом. В этом случае предприятие сможет быстрее вернуть средства, потраченные на приобретение объекта, посредством амортизационных отчислений в составе выручке от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Если используемое оборудование быстро изнашивается, его производительность значительно снижается с каждым годом эксплуатации или же быстро морально устаревает, то лучше применять ускоренный метод, например, метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Потраченные средства быстрее вернутся на предприятие, на эти деньги можно будет купить новое оборудование.
Помимо указанного способа можно также использовать метод уменьшаемого остатка, где предприятие самостоятельно применяется коэффициент ускорения и вернуть вложенные в объект средства можно значительно быстрее.
Помимо указанных достоинств, метод списания стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования имеет и свои недостатки.
Несомненным минусом можно назвать удорожание произведенной продукции (работ, услуг) в первые годы, так как именно в эти годы амортизационные отчисления максимальны. Амортизация включается в себестоимость, поэтому в первые годы себестоимость продукции будет завышена, постепенно с каждым годом она будет уменьшаться.
Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации может быть применим только для объектов основных средств, для которых определен предполагаемый выпуск продукции. В каких случаях удобно применять этот способ исчисления, как посчитать амортизацию пропорционально объему фактически произведенной продукции – об этом ниже.
В целом, для расчета амортизации основных средств существует 4 метода, один из которых линейный и 3 нелинейных.
Линейный метод отличается равномерным начислением амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Как правило, именно этот способ чаще всего используется для расчета.
Три нелинейных метода:
Как уже выше было сказано, метод применим для тех объектов, для которых заранее производителем установлен предполагаемый выпуск продукции – то есть если известен объем работ, которые объект должен выполнить за свой срок полезного использования.
Для расчета берется первоначальная стоимость основного средства, формируемая при поступлении объекта на предприятие и вводе его в эксплуатацию.
Общая формула для расчета:
А = Фактический объем выпущенной продукции за отчетный период * Норма амортизации
Норма амортизации = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за срок полезного использования.
Имеется основное средство – грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость 600 000 руб. Принят к учету 20 апреля 2014 года. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования, установленный производителем, составляет 400 000 км
Расчет:
Норма А = 600 000 / 400 000 = 1,5 руб/км
Амортизация на автомобиль начисляется ежемесячно, поэтому за отчетный период примем 1 месяц. Амортизацию начинаем начислять с 1 мая 2014 года, то есть за следующим месяцем после ввода в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации после полного списания стоимости основного средства или при выбытии основного средства.
Фактический пробег грузового автомобиля за май составил 1000 км.
А = 1000 * 1,5 = 1500 руб.
Фактический пробег за июнь = 4000 км.
А = 4000 * 1,5 = 6000 руб.
Фактический пробег за июль = 5000 км.
А = 5000 * 1,5 = 7500 руб.
Далее амортизация для автомобиля рассчитывается аналогичным образом в зависимости от фактического пробега в этом месяце. Списание будет происходить до тех пор, пока стоимость не будет полностью списана посредством амортизации.
Если стоимость объекта будет полностью списана, но срок полезного использования его не закончился, то есть основное средство находится в рабочем состоянии, то объект можно эксплуатировать дальше, амортизацию при этом начислять не нужно.
Любой метод начисления амортизации имеет свои плюсы и минусы, в одном случае удобно применять один способ расчета, в другом – другой.
В данном случае списывать стоимость объекта в зависимости от объема выпущенной продукции удобно тогда, когда существует прямая зависимость износа объекта от частоты его эксплуатации.
Данный метод распространен в промышленности, например, добывающей, или для транспорта легкового или грузового.
Какой бы метод не был выбран для начисления амортизации, он должен быть отражен в учетной политике организации.
Первоначальная стоимость, по которой объект основных средств принят к учету, в процессе эксплуатации может измениться в нескольких случаях. Если проводились реконструкция объекта или его модернизация, а также при проведении переоценки. Полученная в результате переоценки стоимость будет именоваться восстановительная.
Что такое переоценка основных средств?
Переоценка – это процесс пересчета первоначальной стоимости основных средств с целью ее соответствия рыночным ценам. Данная процедура доступна только коммерческим предприятиям, которые самостоятельно определяют для себя частоту проведения переоценки, а также объекты, по которым она будет проводиться. Устанавливая периодичность проведения переоценки основных средств, нужно помнить об одном ограничении: проводить ее можно не чаще одного раза в год в последнем месяце года. Все моменты, касающиеся переоценки стоимости ОС, должны быть отражены в учетной политике предприятия.
Нужно иметь ввиду, что если для объекта установлена определенная периодичность проведения пересчета стоимости, и она указана в Приказе по учетной политике, то эту периодичность нужно соблюдать и проводить переоценку в обязательном порядке.
Процедура должна быть документально оформлена, должны быть отражены все необходимые проводки по переоценке основных средств, связанные с увеличением или уменьшением их стоимости по результатам пересчета.
Как уже выше было сказано, переоценка проводится в конце года. Начинается процедура с оформления приказа с указанием объектов, для которых должна быть проведена переоценка. Итоги переоценки (новая цена объекта и пересчитанная амортизация) должны отразиться в инвентарной карточке объекта ОС.
Метод переоценки основных средств для коммерческих предприятий называется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Стоимость основного средства пересчитывается в соответствии с рыночными ценами на дату пересчета. Определить среднюю рыночную цену можно как самостоятельно, так и с привлечением специалистов-оценщиков.
Новая (восстановительная стоимость) отражается в начале нового года.
Увеличение стоимости (дооценка) в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 01 (проводка Д01 К83).
Уменьшение стоимости (уценка) отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 01 (проводка Д91/2 К01).
Наряду со стоимостью, отраженной по дебету сч.01, пересчету подвергается и начисленная на 02 счете амортизация.
Степень износа = (начисленная амортизация / первоначальная ст-сть ОС) * 100%.
Пересчитанная амортизация = восстановительная ст-ть * степень износа.
Увеличение амортизации в результате дооценки отражается проводкой Д83 К02.
Уменьшение амортизации в результате уценки отражается проводкой Д02 К91/1.
Для наглядности рассмотрим два примера: дооценку и уценку стоимости ОС.
Имеем основное средств первоначальной стоимостью 100 000. По объекту начислена амортизация 25 000. В результате переоценки стоимость увеличилась до 110 000. Какие проводки нужно отразить в бухгалтерии?
Стоимость ОС увеличилась – наблюдаем дооценку.
Пересчитаем амортизацию:
Степень износа = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%
А = (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.
То есть в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась на 10 000, амортизация увеличилась на 2 500.
Проводки при дооценки:
10 000 – Д01 К83 – увеличена ст-сть объекта при дооценки.
2 500 – Д83 К02 – увеличена начисленная амортизация по объекту в результате дооценки.
Имеем объект первоначальной стоимостью 100 000. Начисленная амортизация – 25 000. При анализе рынка была выявлена средняя рыночная цена на данный объекта – 80 000. Как проводки нужно отразить?
Стоимость основного средства уменьшилась – наблюдаем уценку.
Пересчитаем амортизацию:
Степень износа = 25%
А = (80 000 * 25%) / 100% = 20 000
То есть в результате переоценки стоимость основного средства уменьшилась на 20 000, величина начисленной амортизация уменьшилась на 5 000.
Проводки при уценке:
20 000 – Д91/2 К01 – уменьшена ст-сть объекта при уценке.
5 000 – Д02 К91/1 – уменьшена начисленная амортизация по объекту при уценке.
Инвентаризация основных средств – процедура, необходимая каждому предприятию. Инвентаризация – это процесс сверки фактического наличия объектов основных средств и их местонахождения с данными бухгалтерского учета. Эта важна процедура позволяет выявить несоответствия учетных и фактических данных, выявить излишки и недостатки.
Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Прежде, чем начать инвентаризацию, нужно подготовиться – проверить следующие моменты:
Если какие-либо документы не найдены или испорчены, то их следует восстановить, получить или оформить.
Перед началом процедуры с материально-ответственных лиц берется расписка о том, что все объекты находятся по месту назначения и учтены.
Инвентаризация может проводиться в следующих случаях:
Данная процедура должна сопровождаться грамотным документальным оформлением.
Прежде всего, решение о проведении инвентаризации основных фондов закрепляется в приказе на инвентаризацию. Для этого существует унифицированная форма ИНВ-22. В этом приказе отмечается, какие активы подвергаются проверке, устанавливается дата проведения процедуры, а также состав инвентаризационной комиссии.
Формирование инвентаризационной комиссии – это неотъемлемая часть данного процесса. В ее состав нужно включить представителей бухгалтерии, материально-ответственных лиц, представителей руководящего состава, сторонних лиц, не являющихся работниками данного предприятия. В функции сформированной комиссии входит контроль процесса инвентаризации, оформление необходимой документации и вынесение итогового заключения.
При наступлении указанной в приказе даты начинается проверка наличия и состояния основных фондов предприятия.
Комиссия осматривает все объекты, заносит в специальные инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 сведения о проверенных объектах:
При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации.
Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах: для бухгалтерии и для материально-ответственного лица.
При инвентаризации арендованных основных средств описи составляются в трех экземплярах, третий вариант описи передается непосредственному владельцу объекта.
На объекты основных средств, по которым в процессе инвентаризации выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости по форме ИНВ-18.
Сличительная ведомость также составляется в двух экземплярах: для работников бухгалтерии, которые выполнят необходимые проводки по учету излишков и списанию недостачи, и для материально-ответственного лица.
Объекты, которые пришли в негодность и не подлежат восстановлению, отражаются в отдельной описи с указанием даты начала использования, а также причины, по которой они не пригодны к эксплуатации.
Объекты, находящиеся на ремонте, также отражаются отдельно, на эти основные средства заполняется акт инвентаризации незаконченных ремонтов по форме ИНВ-10.
Объекты, числящиеся в организации, но ей не принадлежащие, например, находящиеся на ответственном хранении, заносятся в отдельные сличительные ведомости.
Все документы по инвентаризации заверяются подписями материально-ответственных лиц и членов комиссии во главе с председателем.
Итоговые результаты инвентаризации основных средств заносятся в ведомость учета результатов форма ИНВ-26.
Результаты инвентаризации подлежат немедленному отражению в бухгалтерском учете предприятия. Выявленные излишки и недостача должны быть отражены с помощью бухгалтерских проводок в месяце, в котором была проведена инвентаризация.
Все выявленные излишки и недостача должны быть объяснены материально-ответственными лицами.
Излишки – это неучтенные в бухучете объекты.
Выявленные в процессе проведения инвентаризации излишки приходуются на счет учета основных средств (сч.01) в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (сч.91). Принятие излишков на учет производится через 08 счет, так же, как и в случае поступления основных средств. Проводки по принятию излишков имеют вид: Д08 К91/1 и Д01 К08. Принимаются такие основные средства по средней рыночной стоимости на текущую дату.
Выявленная недостача списывается с 01 счета в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При списании объекта необходимо выполнить три шага:
1 – списать с 02 счета начисленную амортизацию по недостающему объекту (проводка Д02 К01/2),
2 – списать с 01 счета первоначальную стоимость недостающего объекта (проводка Д01/2 К01/1),
3 – списать с 01 счета остаточную стоимость недостающего объекта (проводка Д94 К01/2).
Для того чтобы списать объект, необходимо на 01 счете открыть субсчет 2, в его дебет перенести первоначальную стоимость недостающего объекта, а в его кредит начисленную амортизацию. После чего по кредиту сч.01/2 определится остаточная стоимость, которую и нужно списать в недостачу.
1 – виновное лицо не установлено, в этом случае недостача списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К94. В данном случае должно быть документальное подтверждение отсутствия виновных лиц или же отказ от взыскания ущерба с виновного лица.
2 – виновное лицо установлено, в этом случае недостача списывается в дебет субсчета 2 счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проводкой Д73/2 К94. Далее работник либо вносит недостачу в кассу наличными деньгами (проводка Д50 К73/2) либо она удерживается из его зарплаты (проводка Д70 К73/2). Если с виновного лица взыскивается рыночная стоимость недостающего объекта, то разница между суммой недостачи и рыночной стоимостью относится на счет 98 «Доходы будущих периодов».
Проводки при инвентаризации основных средств:
Консервация основных средств – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностей ее возобновления. Консервация представляет собой набор мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объекта в течение длительного времени.
Консервация может быть применима в том случае, если объект по какой-то причине простаивает и не используется, при этом руководство может решить, что выгоднее будет законсервировать объект на необходимый срок, обеспечив ему тем самым надлежащие условия для сохранности.
Срок консервации основного средства не может быть менее трех месяцев.
По законсервированным объектам амортизация не начисляется. Амортизацию следует перестать начислять с первого месяца, следующего за месяцем перехода на консервацию.
Если произошла такая ситуация, что объект разконсервирован менее чем через 3 месяца, например, через 2 месяца, то за эти 2 месяца придется начислить амортизацию.
На начальном этапе подготовки к консервации проводится инвентаризация основных средств, проверяется фактическое наличие объектов с учетными данными. Инвентаризация необходима для выявления основных фондов, которые на данный момент не используются. Такие объекты экономически выгоднее перевести на консервацию, обеспечив тем самым им сохранность.
Процедуру перевода на консервацию осуществляют с помощью комиссии, специально созданной для этих целей. В состав комиссии могут входить работники предприятия, представители руководящего состава и пр. Комиссия составляет перечень простаивающих объектов, проверяет их, принимает решение о консервации объекта основных средств, устанавливает сроки консервации, оформляет необходимую документацию.
Первым делом руководитель предприятия составляет приказ о консервации, в котором приводится перечень не используемых объектов. Приказ составляется в произвольной форме.
Еще один из основных документов – это акт о консервации объекта, который составляется и подписывается членами комиссии. Так как Госкомстатом типовой формы акта не установлено, то организация сама разрабатывает бланк акта в соответствии со своими нуждами.
Устанавливая бланк акта, нужно соблюдать определенные правила и включить в форму необходимые реквизиты. Как правило, акт о консервации содержит следующую информацию:
После подписания членами комиссии акта, он направляется руководителю на утверждение.
В инвентарных карточек можно сделать отметку о переводе объекта на консервацию, удобнее это сделать в 4-м разделе.
После вывода объекта из законсервированного состояния следует продолжить начисление амортизации, срок полезного использования при этом продляется на время нахождения на консервации. Начинать начисление амортизации нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем расконсервации.
Объекты основных средств принимаются к учету на дебет счета 01. При переводе основного средства на консервацию открывается на 01 счете отдельный субсчет «Основные средства на консервации». Законсервированный объект переводится туда проводкой Д01.ОС на консервации К01.ОС в эксплуатации.
При расконсервации выполняется обратная проводка.
Расходы на консервацию:
При подготовке объекта к консервации и переводе его на длительное хранение возникают некоторые затраты, которые учитываются в качестве прочих по дебету счета 91/2. Расходы могут также возникать при расконсервации, а также в процессе хранения.
Проводка по списанию расходов по консервации ОС: Д91/2 К20 (23, 10, 70 и т.д.).
Ремонт основных средств может потребоваться в любой момент. Оборудование не вечно и может повредиться или сломаться. Если восстановлению оборудование не подлежит, то его следует списать, если же эксплуатационные свойства объекта можно восстановить, то проводится ремонт.
Ремонт или реконструкция?
Восстановление объекта может проводиться двумя способами: текущий ремонт и капитальный ремонт (реконструкция, модернизация). Эти два понятия, порой, путают или считают одним и тем же процессом. Однако бухгалтерский и налоговый учет текущего и капитального ремонта основных средств отличается. Важно на начальном этапе определиться, как будет восстанавливаться объект: ремонтироваться или реконструироваться.
При проведении текущего ремонта происходит восстановления свойств и характеристик объекта, бывших до поломки. То есть технико-экономические показатели основного средства не меняются, происходит лишь устранение возникших неисправностей или же выполняются профилактические работы по недопущению этих неисправностей. То есть ремонт направлен в первую очередь на поддержание стандартного рабочего состояния основного средства. Расходы на ремонт списываются в затраты в текущем налоговом периоде.
При проведении капитального ремонта (реконструкции или модернизации) происходит улучшение характеристик объекта, он становится лучше, мощнее, производительнее, современнее. Изменения более глобальны и, в целом, характеризуются улучшением технико-экономических показателей объекта. При этом все расходы на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объекта.
То есть механизм учета затрат в обоих случаях принципиально различен, для того, чтобы у налогового органа в будущем не возникало лишних вопросов, необходимо четко определить, какой вид работ проводится с объектом и куда при этом необходимо отнести затраты.
Выполнять ремонтные работы можно как силами самого предприятия, так и привлекать сторонних исполнителей, с которыми заключается договор подряда. В первом случае способ проведения ремонта именуется хозяйственный, второй – подрядный.
В зависимости от того, как организация решит отремонтировать свои активы, затраты будут несколько меняться.
Каков бы ни был источник возникновения затрат, расходы на ремонт основных средств относят на увеличение себестоимости продукции, товаров.
Проводки по списанию расходов на ремонт, выполняемый своими силами:
Проводки по списанию затрат на ремонт, выполняемый подрядным способом:
Крупные предприятия, для которых проведение ремонта – это частая операция и/или затраты на ремонт значительны, заранее формируют специальный резерв. Создание резерва на ремонт основных средств происходит постепенно, из месяца в месяц. В бухгалтерском учете для этого используется счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Формирование резерва на ремонт происходит по кредиту сч.96 с помощью постепенного включения некоторых сумм в себестоимость продукции.
Проводки на создание резерва на ремонт основных средств: Д20 (23, 25, 26) К96.
Когда возникает необходимость отремонтировать какой-либо объект, выполняется проводка по списанию затрат за счет резерва: Д96 К10 (70, 60, 76, 69 …).
Ежемесячная отчисляемая в резерв сумма определяется как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете.
Если суммы сформированного резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства можно получить либо за счет отчисления дополнительных средств в резерв (проводка Д20 К96), либо путем отнесения этих затрат на себестоимость продукции (проводка Д20 К10, 70, 60).
Если сумма сформированного резерва превысила годовые затраты на ремонт, то оставшиеся по кредиту средства списываются в доходы организации проводкой Д96 К91/1.
На конец года сальдо на 96 счете равно 0.
В процессе использования основных средств оборудование может ломаться, терять свои эксплуатационные свойства, морально и физически устаревать. Для восстановления свойств и характеристик основных средств проводится ремонт. Если же в процессе ремонтных работ происходит улучшение объекта, он становится функциональнее, работоспособнее, то есть в целом улучшаются его технико-экономические показатели, то это уже будет не просто ремонт, а реконструкция или модернизация.
Отличие реконструкции от ремонта
Важно видеть различия между обычным текущим ремонтом основных средств и модернизацией или реконструкцией. Механизм учета затрат в обоих случаях различен, поэтому надо на начальной стадии определить, каким образом основное средство будет восстанавливаться.
В процессе ремонта происходит восстановление функций и свойств объекта, которые были у него на начальной стадии эксплуатирования, то есть объект не становится лучше, чем был. Всего лишь устраняются поломки, повреждения.
Если же в процессе проведения ремонтных работ, замены частей и деталей оборудования основное средство стало мощнее, функциональнее, его производительность увеличилась, улучшилась планировка (для недвижимости), то это уже модернизация и реконструкция. И затраты нужно учитывает по-другому.
Расходы на текущий ремонт включаются в себестоимость продукции или в расходы на продажу. Расходы на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование увеличиваются первоначальную стоимость ОС.
Итак, модернизацию характеризуют увеличение производительной мощности, увеличение балансовой стоимости ОС и срока полезного использования, изменение параметров начисления амортизации.
Основной признак, отличающий реконструкцию от ремонта, - это улучшение технико-экономических показателей объекта. Основное средство с экономической точки зрения становится более выгодным для эксплуатации. В процессе реконструкции (модернизации) могут появиться новые свойства и функции у объекта.
Документальное оформление:
Если предприятие решает основное средство улучшить путем его модернизации, то руководитель издает приказ (распоряжение), в котором устанавливает, какой объект подлежит капитальному ремонту, каковы сроки проведения работ, назначает ответственных лиц.
На объект ОС заполняется дефектная ведомость с указанием причины необходимости проведения модернизации.
Если работы проводятся подрядным способом, то заключается договор с подрядчиком, в котором описываются сроки проведения работ, а также приводится перечень того, что нужно сделать. Составляется сметно-техническая документация.
На модернизацию, реконструкцию ОС переводится на основании накладной на внутреннее перемещение (форма ОС-2). Эта форма оформляется, если ОС будет ремонтироваться силами самой организации. Если же для этого привлекаются сторонние лица, то используется акт приема-передачи ОС-1.
Модернизированный, реконструированный объект принимается обратно к учету на основании акта о приеме-сдаче по форме ОС-3.
Информация о проведении капитального ремонта и сопутствующих затратах отражается в инвентарной карточке объекта.
Проводки по учету затрат:
Все расходы по проведению модернизации, реконструкции относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства.
Так же, как и при поступлении ОС на предприятие, все затраты на проведенные работы собираются по дебету счета 08, после чего переносятся в дебет счета 01.
Проводки при модернизации (реконструкции) основных средств своими силами:
Проводки при реконструкции (модернизации) основных средств подрядным способом:
С увеличением стоимости ОС ежемесячные амортизационные отчисления также будут увеличены, это нужно учесть при начислении амортизации.
Также надо отметить, что в связи с улучшением технико-экономических показателей объекта ОС, может быть увеличен срок полезного использования. Необходимость этого определяется руководством организации и комиссией, контролирующей процесс проведения модернизации (реконструкции).
Покинуть предприятие объект основного средства может несколькими способами и по разным причинам. Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом. Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.
Если объект основного средства физически износился, закончился срок его полезного использования, морально устарел или испорчен настолько, что дальнейшему использованию не подлежит, то его необходимо списать, то есть снять с учета.
Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия. Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства. При этом составляется акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, на основании которого уже бухгалтер выполняет проводки по снятию основного средства с учета и делает отметку о списании в инвентарной карточке ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.
При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации. Первоначальная – эта стоимость, по которой основное средство было принято к учету на 01 счет при поступлении. Восстановительная – это стоимость, полученная в результате проведения переоценки. Начисленная амортизация – берутся все накопленные амортизационные отчисления на дату списания, числящиеся по кредиту сч.02.
Порядок списания основного средств следующий:
Если объект полностью самортизирован, срок его полезного использования закончился, то остаточная стоимость будет равна 0 (дебет сусчета 2 сч.01 равен его кредиту).
Расходы по списанию ОС, например, на демонтаж списываются также в прочие расходы (Д91/2 К70, 69, 76).
Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС и подлежащие дальнейшему использованию, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Д10 К91/1).
По итогам списания на счете 91 формируется финансовый результат, в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.
Проводки при списании основного средства:
Если выбытие в результате списания оформляется актом списания, то выбытие основного средства посредством продажи оформляется актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.
Если для предприятия продажа ОС – это единичный случай и не является обычным видом деятельности, то сопутствующие продажу доходы и расходы отражаются на сч.91 (в отличие от продажи товаров, которые отражаются по сч.90 «Продажи»).
При реализации основного средства стороннему предприятию происходит списание остаточной стоимости объекта аналогичным образом, проводки:
Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоим-ть ОС,
Д02 К01/2 – списана амортизация по этому ОС.
Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоим-ть ОС, направленного на продажу.
Д91/2 К70 (69, 76) – отражены сопутствующие расходы.
Выручка, полученная от реализации ОС, отражается по кредиту счета 91 на первом субсчете, проводка имеет вид:
Д62 (76) К91/1 – отражена выручка от продажи ОС.
Реализация объекта основных средств – это операция, подлежащая обложению НДС. Стоимость, по которой объект продается покупателю должна включать налог на добавленную стоимость. Сумма НДС отражается проводкой Д91/3 К68.ндс.
По итогам продажи на счете 91 формируется финансовый результат, который отражается одной из проводок:
Д99 К91/9 – отражен убыток от продажи ОС (если расходы превысили выручку).
Д91/9 К99 – отражена прибыль от реализации ОС (если выручка от продажи превысила расходы).
Проводки при продаже основного средства:
Дарение основного средства приравнивается к реализации, поэтому механизм выбытия ОС аналогичен продаже.
Аналогичным образом списывается остаточная стоимость в дебет сч.91/2. Туда же относятся все сопутствующие расходы.
Так как объект передается безвозмездно, то выручки в данном случае не будет. Однако НДС необходимо начислить к уплате. Расчет НДС происходит от средней рыночной стоимости основного средства на дату передачи.
Полученный от дарения убыток отражается проводкой Д99 К91/9.
Проводки при безвозмездной передаче основного средства:
Рассмотрим еще один способ выбытия ОС – внесение его в уставный капитал другой организации. Передача аналогичным образом оформляется актом приема-передачи.
Внесение ОС в уставный капитал считается финансовым вложением предприятия с целью получения дохода в виде дивидендов, поэтому для отражения этой операции используется сч.58 «Финансовые вложения».
Изначально выполняются проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации: Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.
Проводка по передаче ОС другому предприятию имеет вид: Д76 К01/2, которая выполняется на сумму остаточной стоимости ОС.
При этом формируется задолженность по вкладу в уставный капитал, которая отражается проводкой Д58 К76.
НДС со стоимости ОС начислять не нужно, так как эта операция не приравнивается к реализации, а считается вложением предприятия.
Проводки при внесении основного средства в УК другого предприятия:
При передаче основных средств во временное пользование от одной организации другой возникает необходимость учета аренды объектов как у арендодателя, так и у арендатора.
Имущество передается на основании договора аренды, в котором указываются реквизиты сторон (арендодателя и арендатора), а также срок, на который имущество передается. При передаче основных средств на срок менее 12 месяцев наблюдаем краткосрочную аренду, на срок более 12 месяцев – долгосрочную. Также в договоре может быть отражена возможность перехода права собственности на арендуемое имущества и указываются условия, при которых это возможно.
Бухгалтерский учет арендованных основных средств должны вести обе стороны данной сделки. С помощью проводок арендодатель отражает передачу объекта в аренду, а арендатор – их прием. Разберемся, какие бухгалтерские проводки по аренде основных средств должны отражать обе стороны.
Владелец объекта основных средств, например, оборудования имеет право передать это оборудование во временное пользование другой организации. Это может быть единичный случай, а может организация специализируется на том, чтобы передавать имущество в аренду и для нее такого рода операции являются обычным видом деятельности.
Разберем оба случая, так как учет расходов и доходов в обоих случаях заметно различается.
К слову сказать, несмотря на то, что основное средство передано в аренду другому предприятию, объект по-прежнему продолжает числиться на балансе арендодателя и, следовательно, по нему необходимо начислять ежемесячно амортизацию.
Для учета передачи объекта ОС в аренду на 01 счете открывается отдельный субсчет «ОС переданные в аренду», перевод объекта в аренду отражается проводкой Д01.ОС в аренде Д01.ОС в эксплуатации.
Сама передача оформляется актом приема-передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.
Передача в аренду основных средств – основной вид деятельности предприятия
В этом случае для учета всех доходов и расходов от операций аренды используется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета собираются все расходы, связанные с арендой, по кредиту доходы.
В качестве расходов может выступать ежемесячные амортизационные отчисления, затраты на транспортировку и монтаж объекта (если это происходит за счет арендодателя), расходы на текущий или капитальный ремонт (опять же если это происходит за счет владельца оборудования) и прочие сопутствующие расходы.
В качестве доходов выступают арендные платежи, которые арендатор платит владельцу объекта.
Проводка по учету расходов по аренде имеет вид: Д90/2 К20, 23, 26 (44).
Проводка по начислению арендных платежей имеет вид: Д76 К90/1.
Проводка по получению этих платежей: Д51 К76.
Каждый месяц на счете 90 считается итоговый финансовый результат от аренды, полученная прибыль отражается проводка Д90/9 К99, если же расходы превысили доходы, то наблюдаем убыток, который отражаем проводкой Д99 К90/9.
Если арендные платежи включают в себя НДС, то его необходимо выделить из суммы платежей (проводка Д90/3 К68.НДС) и уплатить в бюджет (Д68.НДС К51).
Передача ОС в аренду – разовая операция
В этом случае для учета расходов и доходов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналогичным образом по дебету сч.91 собираются расходы, связанные с объектом основных средств, переданным в аренду, по кредиту сч.91 – доходы.
Проводки по учету аренды ОС:
Д91/2 К20, 23, 26 (44) – учтены расходы по аренде ОС.
Д76 К91/1 – начислены арендные платежи.
Д51 К76 – получена оплата за аренду ОС.
При возврате основного средства на 01 счете выполняется обратная проводка Д01.ОС в эксплуатации К01.ОС в аренде. А также делается отметка в акте приема-передачи этого ОС.
Получая от другой организации какое-либо оборудование во временное пользование, организация учитывает его на забалансовом счете 001. Стоимость, указанная в договоре анерды, заносится в дебет счета 001.
При этом организация может завести на эти основные средства инвентарные карточки.
Так как объект продолжает числиться на балансе его владельца, арендатор амортизацию по нему не начисляет.
Затраты на арендные платежи арендатор списывает проводкой Д20 (44) К76, их оплату арендодателю отражает проводкой Д76 К51.
НДС, включенный в сумму аренды, арендатор выделяет проводкой Д19 К76 и направляет его к возмещению из бюджета проводкой Д68.НДС К19.
Если арендатор возвращает владельцу его имущество, то в бухгалтерском учете арендатора его необходимо снять со счета 001, для чего его стоимость отражается по кредиту 001.
Если арендатор хочет выплатить арендные платежи раньше срока, то можно воспользоваться счетом 97 «Расходы будущих периодов». Выполняется проводка Д97 К76. После чего ежемесячно необходимо выполнять проводку Д20, 23, 26 (44) К97.
Если объект, переданный в аренду, требует ремонта, то он проводится в зависимости от условий, указанных в договоре аренде.
За счет арендатора:
Если арендатор своими силами ремонтирует ОС, тогда все расходы на ремонт списываются проводками:
Д20 (44) К10 – списана стоимость материалов, потраченных на ремонт.
Д20 (44) К70 – списана начисленная зарплата работников, занятых в ремонте арендованного ОС.
Д20 (44) К69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников.
Д20 (44) К76 – отражены затраты на услуги сторонних организаций, занятых ремонтом.
Д19 К76 – выделен НДС по услугам сторонних организаций.
Д68.НДС К19 – НДС направлен к вычету.
За счет арендодателя:
Если выполняется ремонт ОС его владельцем, то все указанные выше проводки выполняется в бухучете арендодателя.
Также эти расходы могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей, при этом все расходы, связанные с ремонтом и собранные по дебету сч.20 или 44 списываются проводкой Д76 К20 (44).
Возможность выкупить ОС обычно прописывается в договоре аренды. При этом, как правило, арендатор оплачивает стоимость этого оборудования его владельцу (проводка Д76 К51). Выкупная цена обычно отражается в тексте договора аренды.
Затраты, связанные с выкупом объекта, собираются по дебету сч.08, сюда относится выкупная стоимость (проводка Д08 К76), а также арендные платежи, уплаченные ранее. Эти арендные платежи будут учтены в качестве начисленной амортизации проводкой Д08 К02.
Выкупленный объект вводится в эксплуатацию, при этом бухгалтером выполняется проводка Д01 К08.
По материалам: buhs0.ru
Вы хотите знать, чем являются основные средства для компании или предприятия, как их правильно использовать и анализировать? Изучите нашу статью — в ней мы расскажем про классификацию и учет основных средств на предприятии, а также объясним для чего это необходимо.
Основные средства (сокращенно ОС) — это определенная часть имущества компании, которое используется для оказания услуг или выпуска продукции как средство труда на протяжении более одного календарного года.
Основные средства нужно отделять от оборотных
В это определение могут попадать следующие виды имущества:
Что относится к основным средствам предприятия? Если коротко, в это понятие попадает все то, что не расходуется в цикле производства. Но ОС в процессе использования изнашивается, поэтому считать его вечным нельзя.
Обратите внимание: существует понятие срок полезного использования. Им выражают период времени, на протяжении которого ОС приносят доход или используются для производства.
Для того чтобы вести учет использования основных средств, необходимо использовать показатели стоимости. Они бывают двух видов:
Фонды могут учитываться в стоимостном и реальном натуральном выражении. Учет ОС проводится с целью определения имеющегося на балансе техсостава, степени его износа и расчета производственной мощности.
Основные средства всегда считаются с учетом амортизации
Для того чтобы провести учет, нужны паспорта предприятия, рабочего места и оборудования. В них есть вся нужная информация о начальной и остаточной стоимости, степени изношенности и годе ввода в эксплуатацию.
Учет проводится по трем принципам:
Следует понимать, что оборотные и основные средства предприятия это не одно и то же. Оборотные используются в один цикл производства, а основные являются постоянными (с учетом вычета амортизационной стоимости).
Существует два вида износа основных средств:
Физический износ возникает там, где оборудование активно используется и постепенно выходит из строя за счет выработки или под влиянием окружающей среды.
Моральный износ выражается в потере объектом привлекательности вследствие старения и наступившего прогресса.
Каждый объект из ОС учитывается целой единицей. Он имеет собственный инвентарный номер и принимается на баланс по изначальной стоимости. Примерно раз в год компания может проводить переоценку ОС.
Поскольку объекты основных средств в процессе эксплуатации изнашиваются, их стоимость определяется способом амортизации. Чтобы найти нынешнюю стоимость объекта (остаточную), необходимо из изначальной стоимости вычесть все ежегодные показатели амортизационных сумм.
Оценка основных средств предприятия проводится тремя способами
Анализ основных средств предприятия проводится на основании остаточной стоимости каждого объекта. Амортизация при этом может рассчитываться четырьмя методами:
Если объект морально устарел, то его восстановление может проходить двумя способами:
Обратите внимание: простой способ восстановления не изменяет характеристик объекта, а сложный может менять и их количество, и содержание (к примеру, закупка нового современного оборудования). Также следует учитывать что средства, потраченные на восстановление, увеличивают остаточную стоимость объекта.
Основные средства предприятия это все то, что не расходуется в цикле производства. Они могут выбывать по нескольким причинам:
В таком случае средства списываются с учета согласно регламенту и больше не рассматриваются в ведомостях.
На предприятиях существует собственная классификация ОС:
Все это выбывает с баланса вышеописанным методом.
Евгений Маляр
#
Бизнес-словарь
Основные средства – главная ценность любого предприятия. Они источники формирования его прибыли. В отличие от оборотных активов, основные средства служат в течение многих производственных циклов.
Навигация по статье
Производственные средства – главная материальная ценность, находящаяся в собственности каждой коммерческой структуры. Владелец фирмы может обладать разным имуществом, иногда очень дорогим, но если оно не приносит прибыли, так и останется набором предметов роскоши, лишь тешащим тщеславие.
Для извлечения дохода используются основные и оборотные средства предприятия. При этом, в отличие от активов, расходуемых в течение одного цикла, оборудование, здания, транспорт и инфраструктура служат долго. Это и есть основные производственные фонды организации. Что это такое с точки зрения экономики и бухгалтерии? В статье будут рассмотрены виды основных средств предприятия и их классификация по состоянию на 2019 год.
Определение основных средств производства:
Основные средства - это внеоборотные активы, обладающие материальной (выраженной в деньгах) ценностью и отвечающие приведенным ниже критериям.
Помимо этой формулировки, несущей исключительно бухгалтерско-учётный смысл, есть и другие, позволяющие взглянуть на основные средства с точки зрения:
Следует обратить внимание на то, что экономическая характеристика основных средств имеет двоякую трактовку: статическую (как объекты, постоянно находящиеся на балансе длительное время) и динамическую (по причине постоянно меняющейся стоимости).
Внеоборотными активами основные средства называют потому, что они отдают часть своей стоимости товару опосредованно и постепенно, через амортизационные начисления. Сами же станки и прочее оборудование, здания цехов или трубопроводы формально остаются на своих местах.
Материалы, изделия, которыми осуществляется комплектация, затраты энергии и всё прочее, что входит в состав себестоимости продукта (Генри Форд называл его фабрикатом), представляет собой актив оборотный. Он участвует лишь в одном производственном цикле, и приобретается именно с этой целью.
На примере автозавода объяснить различие между оборотными и внеоборотными активами (основными средствами производства), вероятно, легче всего:
Все текущие счета предприятия попадают в актив или пассив бухгалтерского баланса – других вариантов просто нет.
Так как сущность каждого средства производства состоит в его способности приносить прибыль, то это означает, что оно относится к активной части.
Несмотря на своё название, нематериальные активы (НМА) отношения к философии идеализма не имеют. Они являются средством извлечения прибыли, как и любое имущество, относящееся к основным средствам. Их главные признаки:
Ещё относительно недавно, считаные десятилетия назад, состав нематериальных активов исчерпывался авторскими правами, брендами и несколькими другими типами закреплённой на бумаге собственности. Теперь их перечень существенно расширился. Суммарно он включает в себя права на:
Следует отметить особо, что к нематериальным активам относятся не сами виды имущества (произведения искусства, компьютерные программы или научные исследования), а права на их коммерческую эксплуатацию.
Также к НМА относят некоторые виды затрат, понесённых в ходе документального оформления (юрлица, патента и пр.), но только в случае, если деньги платились во время подготовки правоустанавливающего пакета. Тогда средства могут быть зачтены частью уставного капитала. Последующие издержки относятся на общехозяйственные расходы.
Основные средства предприятия нуждаются, как и прочее имущество предприятия, в систематизации. Критериями этого «расклада по полочкам» могут служить следующие признаки.
Натурально-вещественный. Он предполагает деление всех объектов на следующие категории:
Комплексные показатели состояния основных средств зависят от следующих факторов:
Критерий участия в производстве. ОФ могут быть и непроизводственными, то есть непосредственно в процессе изготовления продукта не участвующими. Тем не менее, они нужны для обеспечения социальной инфраструктуры. Без медпункта, а иногда и собственной поликлиники, столовой, спорткомплекса, бассейна или детского сада крупное предприятие часто не обходится.
Производственные активы же выполняют непосредственные функции, и результатом их эксплуатации становится выпущенный на рынок коммерческий продукт. В свою очередь, они делятся на активные, то есть те, что, выражаясь условно, из сырья создают товар, и пассивные, играющие вспомогательную роль.
Пассивная часть основных средств обслуживает активную. Она является инфраструктурой, обеспечивающей успешную работу всего предприятия.
Например, автопарк мощных грузовиков, принадлежащий цементному заводу, нужен для доставки опоки (мелового минерального сырья) с карьеров. Без них производство не может функционировать, как и без здания заводоуправления, котельной или градирни.
Подобные объекты считаются пассивными. Чем выше доля активной части в общей структуре основных фондов, тем более эффективным считается бизнес.
Возрастной. Общим правилом, по которому объекты относятся к основным средствам, служит срок эксплуатации – как минимум год. Понятно, что бывают и более долговременные вложения. Возрастные группы различаются примерно с пятилетним интервалом. Указаны они в Классификаторе ОФ, о котором будет рассказано несколько позже.
Назначение основных средств производства состоит в извлечении прибыли. Менеджменту предприятия необходимо оценивать в цифровом выражении степень способности приобретённых активов выполнять эту задачу. Для успешного ведения дел недостаточно просто утверждения, что какое-либо оборудование хорошее, а использовать его выгодно.
Показатели эффективности основных средств сведены в общепринятую систему. Она включает в себя коэффициенты, описанные ниже.
Коэффициент фондоотдачи. Экономическая сущность показателя состоит в определении отношения выручки за изготовленную продукцию к общей стоимости внеоборотных активов:
Где:
В – годовая выручка (объём внутреннего продукта в денежном выражении);
Фондоотдача (она же – оборачиваемость или ресурсоотдача) показывает, на какую сумму «производит» товара каждый рубль, вложенный во внеоборотные активы. Таким образом, с оценочной целью производится перевод экстенсивного фактора (суммы инвестиции в ОФ) в интенсивный (финансовый результат в долевом или процентном виде).
Коэффициент фондоёмкости. Величина этого коэффициента обратна показателю фондоотдачи. Формула почти такая же, но числитель и знаменатель меняются местами:
Где:
ФЕ – коэффициент фондоёмкости;
ФО – коэффициент фондоотдачи;
ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов;
В – годовая выручка (объём внутреннего продукта в денежном выражении).
По этому показателю можно судить о том, сколько денег было истрачено на получение выручки, равной одному рублю.
Коэффициент рентабельности ОФ. В этой формуле, очень похожей по виду на ту, по которой определяется фондоотдача, место годовой выручки занимает годовая прибыль.
Где:
РОФ – коэффициент рентабельности основных фондов;
П – годовая прибыль предприятия в денежном выражении;
ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов.
Как понятно из этого несложного математического выражения, коэффициент рентабельности основных фондов даёт однозначное представление об их способности приносить прибыль на каждый вложенный рубль.
В идеале, чем дороже внеоборотные активы, тем они выгоднее. Практика показывает, что это не всегда так, поэтому рентабельность основных фондов нужно постоянно контролировать. Если она падает, следует принимать компенсаторные экономические меры.
О классификаторе следует упомянуть в связи со столь необходимой мерой, как амортизация основных средств. Отчисления в фонд, предназначенный для обновления основных средств по мере их износа (на счёт 02), обуславливают величину себестоимости. Ежемесячная сумма при равной цене актива зависит от времени полной амортизации, то есть срока полезного использования объекта. Его произвольно назначать нельзя.
Общероссийский классификатор, действующий с 2017 года (ОК 013-2014), представляет собой справочник, в котором возможные варианты активов поделены на категории с расшифровкой наименований. Разумеется, у руководства предприятия остаётся определённая степень свободы, так как временные рамки по каждой из десяти групп предусматривают «вилку»: для первой и второй – год, для последующих – больше.
Чтобы было удобнее искать, каждому наименованию объекта основных средств соответствует свой класс, а позициям присвоен буквенно-цифровой шифр (код Классификатора).
Классификатор 2019 года
Краткие итоги. Основные средства – главная ценность любого предприятия. Они источники формирования его прибыли.
Основными фондами часто называют основные средства, имея в виду сумму учётной стоимости объектов по балансу в денежном выражении. По своей сути эти понятия идентичны.
Перед тем, как говорить о том, что относится к основным средствам, следует дать само определение понятия. Итак, основные средства представляют собой некоторую часть имущества организации, которая используется на протяжении длительного промежутка времени (больше 12-ти месяцев) в производстве, а также целях управления.
Что относится к основным средствам? Это любые активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в форме основных средств только лишь в том случае, когда единовременно выполняются следующие условия:
Если же более конкретно и материально обсуждать, что относится к основным средствам, то согласно действующим в настоящий момент законодательным нормам, ими являются, к примеру, оборудования и машины, сооружения, здания, вычислительная техника. Успешно отнести сюда можно также хозяйственный и производственный инвентарь, инструментарий, транспортные средства, оргтехника, жилища, регулирующие устройства и приборы, многолетние насаждения, племенной, продуктивный и рабочий скот.
Стоит отдельно сказать о некоммерческих организациях, принимающих объекты к бухгалтерской отчетности. Здесь основными средствами считаются объекты, не используемые в деятельности, которая направлена на достижения целей, определенных в уставе. Разумеется, что имущество также обязано эксплуатироваться на протяжении временного периода, составляющего не менее 12-ти месяцев, в течение которого организация не планирует перепродавать его.
Вообще, в Налоговом кодексе не существует как такового понятия «основные средства». Тем не менее, в нем определено, что следует относить к амортизируемому имуществу. И это все те же объекты, срок полезного пользования которых составляет больше 12-ти месяцев, а первоначальная стоимость больше 10-ти тысяч рублей.
Основные средства, предназначение которых ограничивается предоставлением за плату во временное пользование или владение с целями получения доходов, в бухгалтерской отчетности отображаются в составах доходных вложений в ценности.
Оценивают основные средства согласно первичной, остаточной, а также восстановительной стоимости:
После ознакомления с тем, что относится к основным средствам, а также разбора их оценки, следует разобраться с тем, каким образом обсуждаемые средства могут поступать в организацию. Существует несколько путей:
Под амортизацией подразумевает нехитрый процесс планомерного переноса стоимости средств на продукцию, которая производится, то есть, на услуги, либо же на работы. Для чего это делается? Ответов на поставленный вопрос существует несколько. Некоторые специалисты в области экономики считают, что механизм амортизации создает потоки денежных средств, в будущем направляемые на основные фонды. Другие же смотрят на амортизацию, как на способ разделения по периодам крупномасштабных расходов соответственно принципам начислений. Ежемесячно фиксируется сумма амортизации, которая определяется по каждому объекту отдельно.
Таким образом мы разобрали вопрос о том, что относится к основным средствам. Это одно из ключевых понятий во всей экономической теории, без которого никак не обойтись при составлении бизнес-плана, успешного ведения предпринимательской деятельности, да и, вообще, об этом в наше прогрессивное время, наверное, должен иметь представление любой уважающий себя человек.
